上市公司税收政策的优惠运用(3)

    上市公司通过并购重组，可以：扩大生产经营规模，降低成本费用；提高市场份额，提升行业战略地位；取得充足廉价的生产原料和劳动力，增强企业的竞争力；实施品牌经营战略，提高企业知名度，以获取超额利润；为实现公司发展的战略，通过并购取得先进的生产技术，管理经验，经营网络，专业人才等各类资源；通过收购跨入新的行业，实施多元化战略，分散投资风险。并购重组已成为上市公司做大做强的重要途径之一。

    我国目前对于企业并购重组的有关税收规定如下：

    一、企业所得税方面

    根据《财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]59号）、《国家税务总局关于发布<企业重组业务企业所得税管理办法>的公告》（国家税务总局公告2010年第4号）的规定：

    适用特殊性税务处理需同时符合下列条件的：

    （一）具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。

    （二）被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合本通知规定的比例。

    （三）企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动。

    （四）重组交易对价中涉及股权支付金额符合本通知规定比例。

    （五）企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得转让所取得的股权。

    企业重组符合上述规定条件的，交易各方对其交易中的股权支付部分，可以按以下规定进行特殊性税务处理：

    （一）企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50%以上，可以在5个纳税年度的期间内，均匀计入各年度的应纳税所得额。企业发生债权转股权业务，对债务清偿和股权投资两项业务暂不确认有关债务清偿所得或损失，股权投资的计税基础以原债权的计税基础确定。企业的其他相关所得税事项保持不变。

    （二）股权收购，收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的75%，且收购企业在该股权收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%，可以选择按以下规定处理：1.被收购企业的股东取得收购企业股权的计税基础，以被收购股权的原有计税基础确定。2.收购企业取得被收购企业股权的计税基础，以被收购股权的原有计税基础确定。3.收购企业、被收购企业的原有各项资产和负债的计税基础和其他相关所得税事项保持不变。