增加生产设备的会计与税务处理(2)

      新会计准则规定：购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足错款费用资本化条件应当计人固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计人当期损益。
     税法规定：外购的固定资产，不需要区分是否具有融资性质，均以购买价款和支付的相关税费作为计税基础。在信用期间也不存在利息摊销问题。
    【案例3】福源公司2009年1月1曰从湘洪公司购入一套新产品生产设备作为固定资产使用，该设备已收到。购货合同约定，该设备的总价款为1170万元，其中销售方增值税专用发票注明的增值税额170万元于当日以银行存款支付。设备价款分3年支付，2009年12月31日支付500万元，2010年12月31日支付300万元，201r年12月31日支付200万元。设A公司每年会计利润均为100万元，所得税率25％，3年期银行借款年利率为6％。无其他调整项目。福源公司分期会计处理如下：
    1、2009年1月1日
    第一步，计算总价款的现值：
    500+(1+6％)+300÷(1+6％)2+200+0+6％)3=47 1．70+267．00+167．92=906．62(万元)
    第二步，确定总价款与现值的差额：1000—906．62=93．38(万元)
    第三步，编制会计分录：
    借：固定资产    9 066 200
        未确认融资费用    933 800
        应交税费一应交增值税(进项税额)   1 700 000
        贷：长期应付款一洪山公司    10 000 000
            银行存款                1 700000
     2、2009年12月31日支付价款500万元：
      借：长期应付款一洪山公司    5 000 000
          贷：银行存款       5 000 000
    3、2009年年末应分摊确认融资费用=9 066 200×6％=543 972
     借：财务费用    543 972
         贷：未确认融资费用       543972
    在上述会计处理中，企业确认了财务费用543972元，在税务处理中，2009年应纳税所得额应调增543972元。
    应纳税所得额=100+54．3972=154．3972(万元)
    应交所得税=154．3972x25％=38．5993(万元)
    借：所得税费用  385 993
        贷：应交税费——应交所得税    385 993
  4．2010年12月31日支付价款300万元：
 借：长期应付款一洪山公司   3 000 000
      贷：银行存款          3 000 000
   2010年应分摊确认融资费用=（90 667 200—5 000 000+543 972)x6％=276 610(元)
   借：财务费用     276 610
       贷：未确认融资费用    276610
    在上述会计处理中，企业确认了财务费用276 610元，在税务处理中，2010年应纳税所得额应调增276 610元。
   应纳税所得额=100+27．6610=127．6610(万元)
   应交所得税=127．6610×25％=31．91525(万元)
   借：所得税费用319 152．50
       贷：应交税费——应交所得税    319152.50
    5、2011年12月31日支付价款200万元：