待摊费用、预提费用会计处理(2)

（二）预付保险费、预付租金、预付报刊杂志费对于先预付，后期才逐渐形成费用的项目，理论上可以通过“预付账款”或“其他应收款”科目核算。在新准则并没有明确规定的情况下，笔者建议可以先通过普通会计实务工作者更容易理解并接受的“预付账款”科目核算。
　　【例2】昌盛公司2007年初预付某生产用机器设备全年租金共计36000元，每月租金3000元。应做如下会计处理：
　　（1）年初支付租金时
　　借：预付账款 36000
　　　　贷：银行存款 36000
　　（2）每月月末摊销时（连续12个月）
　　借：制造费用 3000
　　　　贷：预付账款 3000
　　（三）一次交纳数额较大的印花税根据新准则应用指南，企业按规定计算确定的应交矿产资源补偿费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税，借记“管理费用”科目，贷记“应交税费”科目。由此可知，企业在计算应交纳的印花税时，可直接计人当期损益；在实际支付印花税时，则直接冲减“应交税费”科目，不再进行分摊。

来源：会计师事务所

　　【例3】昌盛公司2007年10月份按规定计算应交纳的印花税27000元。
　　（1）计算应交纳印花税时
　　借：管理费用 27000
　　　　贷：应交税费 27000
　　（2）实际支付时
　　借：应交税费 27000
　　　　贷：银行存款 27000
二、原“预提费用”科目核算业务会计处理
　　原准则、制度中常见的预提费用有预提借款利息、保险费、租金、固定资产大修理费等，根据重要性原则，当上述费用数额较小时可一次性计入当期损益。如果数额较大且有确凿证据表明需要预提的只能记入应付款项目。
　　（一）预提短期借款利息在实际工作中，银行一般于每季度末收取短期借款利息，为此，企业短期借款利息一般采用月末预提的方式进行核算。可以参照分期付息长期借款的利息处理方法，通过“应付利息”科目核算。
　　【例 4】昌盛公司于2007年1月1日向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计60000元，期限6个月，年利率8％。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还，利息按季支付。昌盛公司l一3月份有关利息费用的会计处理如下：
　　（1）1月末，计提1月份应计利息
　　借：财务费用　400
　　　　贷：应付利息　400
　　本月应计提的利息额=60000×8％÷12=400（元）
　　2月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同。
　　（2）3月末支付第一季度银行借款利息时