企业常见费用的税务处理(2)

6.手续费及佣金的税法规定

《关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》（财税〔2009〕29号）第一款规定：“企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。”

一是保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%（含本数，下同）计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。

二是其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。

《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》（国税发〔2009〕第031号）第二十条规定：“企业委托境外机构销售开发产品的,其支付境外机构的销售费用 (含佣金或手续费)不超过委托销售收入10%的部分,准予据实扣除。”

7.会议费的税前列支规定

根据《国家税务总局关于〈印发企业所得税税前扣除办法〉的通知》（国税发〔2000〕第084号）第五十二条的规定，纳税人发生的与其经营活动有关的合理的差旅费、会议费、董事会费，主管税务机关要求提供证明资料的，应能够提供证明其真实性的合法凭证，否则，不得在税前扣除。会议费证明材料应包括：会议时间、地点、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证等。因此，会议费支出如能提供真实的合法凭证是可以在税前扣除的。

从中可以看出，不同的费用支出在税前扣除的金额是不一样的。但在实务处理时，由于税法对其中很多概念未定义，造成了实际执行中的偏差。因此，要切实利用好税收政策，就必须辨析这些费用支出之间的差异。

二、行贿、会议费及业务招待费的辨析

1.行贿与业务招待费的辨析

某税务机关在稽查一家超市时，发现在其现金日记账上某日的摘要栏中写着“送某局局长5000元”，经调查，这一笔支出原来是开业剪彩支出，那么这笔支出是行贿还是业务招待费？还有某公司上级领导来企业检查工作，企业除在酒店设宴招待外，临走前企业送给检查组每人一份精美的礼品，这是行贿还是业务招待费？

行贿是指为谋取不正当利益，给予国家工作人员以财物的行为。从此定义不难看出，行贿的对象是国家工作人员，目的是为了谋取不正当利益。

业务招待费从本质意义分析，是由“业务”所产生的招待行为，没有业务联系不可能成为“业务招待费”，而业务招待费作为一项费用支出，在税前扣除必须符合税法的相关规定。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第二十七条规定：“企业所得税法第八条所称有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出。企业所得税法第八条所称合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。”从中可以判断，作为业务招待费必须与经营活动相关，而且必须是合理必要的支出。