工程项目立项前期费用的会计和税务处理 (3)

　　1.2012年10月支付工程咨询费用212万元。因上海是“营改增”试点地区，服务商为增值税一般纳税人，该工程咨询费用适用6%增值税率，增值税212÷（1＋6%）×6%＝12（万元），可抵扣。

　　借：管理费用 200

　　应交税费——应交增值税（进项税额） 12

　　贷：银行存款 212。

　　2.2013年4月，支付工程咨询费用120万元。因服务商不属“营改增”试点地区企业，其提供工程咨询服务征收营业税，不能抵扣增值税。

　　借：管理费用 120

　　贷：银行存款 120。

　　3.2013年8月决定该项目停止，企业不调整。

　　分析三：假定该项目在2013年5月通过立项批准，并于同月开工建设。项目立项前期费用则应予资本化。

　　1.作为重要的前期差错的处理。企业认为自身规模较小，该前期差错足以影响财务报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量做出正确判断，应作为重要的前期差错处理。

　　假定甲企业适用企业所得税率为25%，未享受所得税优惠政策，按10%计提盈余公积金。甲企业应纳税额调增200×25%＝50（万元），调整盈余公积200×（1－25%）×10%＝15（万元），调整未分配利润200－50－15＝135（万元）。

　　借：在建工程 212

　　贷：未分配利润 135

　　应交税费——应交增值税（进项税额转出） 12

　　盈余公积 15

　　应交税费——应交所得税 50。

　　同时，调整当年会计科目。

　　借：在建工程 120

　　贷：管理费用 120。

　　2.作为不重要的前期差错的处理。企业认为自身规模较大，该前期差错不足以影响财务报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量做出正确判断，应作为不重要的前期差错处理。

　　借：在建工程 332

　　贷：管理费用 320

　　应交税费——应交增值税（进项税额转出） 12。