对我国企业跨国经营税收筹划的思考(3)

    三、我国企业国际税收筹划的基本思路

    （一）根据需要设立不同形式的跨国子公司或分公司

    公司组织形式的选择是跨国公司国际税收筹划的基本方法之一，通过合理的公司组织形式选择，可以有效地降低跨国企业的国际税负。

    1．分、子公司的选择

    分公司和子公司在东道国无论是法律地位还是税收条件都有很大的不同，可以说是各有利弊，而且利弊恰好颠倒。分公司最大的好处是在东道国的亏损可以冲抵我国总机构的利润，尤其是在经营初期，这对降低整个公司的税负效果是很明显的。但分公司在取得较多利润时，当年就得汇总到我国纳税，在我国税率高于东道国税率的情况下得不到延期纳税的好处。而子公司刚好相反，子公司的亏损是不可以冲抵母公司的利润的，但当子公司所使用税率低于我国税率的情况下可以获得延期纳税的好处。如果单纯地从避税角度来看，我国企业可以沿着这样的思路，即：在国外投资初期采用分公司的形式，当有一定利润的时候再转变为子公司的形式，从而取得这两种公司形式的最有利的地方。

    2．在避税地设立不同形式的各类公司

    所谓避税地是指低税管辖权的国家和地区，通常是指不课征个人所得税、公司所得税、资本税、遗产税等直接税，或者不课征某些直接税，或者课征的直接税的税率远较国际一般负担水平为低，或者向非居民提供特殊的直接税税收优惠，在那里能够进行国际逃避税活动的国家和地区。进行国际税收筹划不利用避税地效果会大打折扣，所以通过在避税地设立不同形式的各类公司是进行国际税收筹划的基本策略。

    （二）国际税收筹划不可缺少的手段——转让定价

    转让定价是指公司集团内部以及有其他关联关系的各单位之间，对相互交易所专门制定的一种内部结算价格。这种价格通常不同于其在对外部经济往来中所适用的一般市场价格。在跨国公司税收筹划中，转让定价法已被广泛应用。转让定价能给公司集团带来如下好处：

    （1）运用转让定价可以将集团利润转移至某些特定子公司，提高其效益，为处于创业阶段的子公司提供经济支持，或对该子公司管理层进行激励；（2）运用转让定价可以减少对外公布的利润，减少企业税负；（3）运用转让定价在企业集团各子公司之间进行利润分配以及整体资源的统一调配，实现资源最优配置；（4）运用转让定价改变基本成本摆脱政府的价格管制，避免反倾销、反垄断指控；（5）运用转让定价将税前利润从高税率国家转移至低税率国家，可以减少跨国集团的税收负担，保证公司集团的利润最大化。