针对税基运作的几种筹划方法

包装物租金转为押金 　　

税法规定：包装物租金属于价外费用，凡随同销售产品向购买方收取的价外费用，无论其会计上如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。值得注意的是，对增值税一般纳税人向购买方收取的价外费 用，应视为含增值税收入，在征税时应换算为不含税收入再并入销售额。而包装物押金（酒类产品除外，但不包括啤酒、黄酒）单独核算而又未逾期的，不并入销售额计税。但对因逾期未收回的包装物或者已收取时间超过12个月的押金，应并入销售额，缴纳税费。 　　

筹划思路：包装物租金应并入销售额计算应纳税额，而包装物押金不并入销售额计算应纳税额。因此企业可以考虑在情况允许时，采取收取包装物押金的方式.若包装物押金逾期或超过1年未归还，押金按17%缴纳增值税，但即使这样，也使企业获得了1年的延迟纳税期。 　　

案例分析：某空调生产企业为增值税一般纳税人，2010年6月销 售空调5200台，单价为3500元（不含增值税），另外收取空调的包装物的租金117元。 　　

方案一：采取收取包装物租金的方式 　　

包装物租金属于产品价外费用，应并入销售额中征收增值税。 　　

增值税销项税=5200×3500×17%+5200×117÷（1+17%）×17%=309.4+8.84=318.24（万元） 　　

方案二：采取收取包装物押金的方式 　　

将包装物单独收取押金，假设规定的收回期限为12个月。此项押金不并入销售额中征税。此时，又可分为两种情况：包装物在规定期限内收回，且不超过12个月，此项押金不并入销售额中征税。 　　

应纳增值税=5200×3500×17%=309.4（万元）在此情况下，可少缴增值税8.84万元（318.24－309.4）。 　　

包装物逾期未收回，若未规定收回期限的，则不得超过12个月，此时就补缴增值税。 　　

2010年6月应纳增值税=5200×3500×17%=309.4（万元）逾期未收回时应补缴增值税=5200×117÷（1+17%）×17%=8.84（万元）即使这样，也使企业延缓了纳税时间，充分利用了资金的时间价值，因此，在情况允许时，企业可以考虑将包装物租金转变为押金，这样可以少缴税额，即使逾期未归还，也可晚缴税额。 　　

设立独立核算的销售公司 　　

税法规定：消费税征税环节为生产销售环节，（包括生产、委托加工和进口环节），而在以后的商品流通环节（包括批发、零售环节）是不征消费税的（不包括金银首饰）。从2009年8月1日起，白酒生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格70%以下的，消费税最低计税价格由税务机关根据生产规模、白酒品牌、利润水平等情况在销售单位对外销售价格50%至70%范围内自行核定。其中生产规模较大，利润水平较高的企业生产的需要核定消费税最低计税价格的白酒，税务机关核价幅度原则上应选择在销售单位对外销售价格60%至70%范围内。