企业外销收入确认及其会计处理(2)

1．国外运费。企业出口商品常用的成交方式有FOB、CW(CFR)、CIF三种，此外还有FAS、FCA、CPT、CIP、DAF、DES、DEQ、DDU、DDP等。
2．国外保险费费。企业收到保险公司送来的出口运输保险单或联合发票副本及保险费结算清单时，按实际支付的保险费金额冲减出口销售收入，以外币支付的与支付海运费的处理相同。
3．国外佣金。支付方法有两种．一是议付佣金，即出口后在向银行议付信用证时，由银行按规定佣金率在结汇款中代扣后，支付给国外客户。另一种是出口方在收妥全部货款后，将佣金另行汇付国外。企业在支付佣金后，应按实际支付金额冲减出口外销收入，以外币支付的与上述处理方法相同。
4．“免抵退”企业国外费用的处理。企业出口商品必须以离岸价伊（FOB价)为计税依据计算“免抵退”税。若出口商品采用到岸价((2117)或成本加运费(CIF)成交并记账的。企业可先根据实际记账收入申报办理免税申报手续。当期支付的国外运费、保险费、佣金一律冲减外销收入；但不参与平时的免抵退税计算。而在一定时点(通常在年末)对其进行结算调整免抵退税。
(四)出口销售退回商品
出口销售后，如因特殊原因，经双方协定同意，退回原货或另换新货，应分别不同情况进行账务处理。
1．对已同意全部退还的商品。业务部门在收到对方提运单时，应即交由储运部门办理接货及验收、入库等手续，财会部门应凭退货通知单按原皓口金额冲减出口外销收入。对退货的原出口运保费和佣金，应按原冲销金额作调增出口销售收入处理；退货所发生的运保费，如是对方负担的不作处理．由我方承担的经批准后作营业外支出处理。
2．退回调换商品，不论部分或全部，除应先按上述方法处理外，在重新发货时，应按重新出口处理。如果调换的是品种数量且成本相同的商品，在退回入库及调换商品发运时，也可简化处理。对退回的商品作增加产成品处理．对调换发运的商品作发出产成品处理，不对出口销售进行调整。但调换发运商品如发生国外运保佣的，对退货的原出口运保佣应调出作为营业外支出处理。同时调增出口外销收入。
3．跨年度发生的出口销售退回应通过“以前年度损益调整”进行核算。调减以前年度利润在“利润分配——未分配利润”中支出，调增上年度利润在按规定缴纳所得税后增加“利润分配——未分配利润”。
(五)销售账簿的设置
企业应根据出口业务设置自营出口销售明细账、委托代理出口销售明细账、来料加工出口销售明细账、深加工结转出口销售明细账，一般采用多栏式账页记载外销收入有关情况，内、外销必须分别记账。按不同征税率和退税率分账页分别核算出口外销收入，并在摘要栏内详细记载每笔出口销售和运保佣冲减的详细情况，以便国税机关审核出口退(免)税。
企业外销收入确认的建议
出口企业是在收齐了装箱单、发票、报关单，并办妥交单手续后确认外销收入的。而不是根据会计准则的要求按成交方式来确认外销收入。无论是外贸公司还是生产企业都普遍存在出口收入入账滞后的问题。这主要有以下三方面原因：企业出口业务流程与会计、税务规定不—致；企业内部管理关系未理顺，各部门间衔接不连贯；企业过分追求稳健性原则以及对会计政策的误解也是—个因素。为解决上述问题，应做到以下几点：
(一)加强对新准则等制度的学习
新准则和新制度对外销收入的会计处理进行了改进，对于会计人员而言，认识、掌握、运用税法和新准则需要一定的时间，企业应提供会计人员培训的机会，让其学习新准则等制度，更新原有会计观念。强化核算技能，做到与时俱进。
(二)规范出口销售颠的确认
出口企业出口商品的销售额。以出口发票计算的离岸价为准。企业出口商品，必须以出口发票上的离岸价为计税依据计算免抵退”税额。若出口商品采用离岸价以外价格成交并记账的，当期支付的国外运费、保险费、佣金要冲减当期出口销售额。