小企业的利润表(2)

　　2.借款费用对小企业利润表的影响。借款费用是指企业因借款而支出的利息、折价或溢价的摊销和辅助作用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。借款费用的确认原则主要解决的是将每期发生的借款费用予以资本化，计入相关资产的成本，还是将每期发生的借款费用予以费用化，直接计入当期损益。《小企业会计制度》规定在固定资产开始建造至达到预定可使用状态之前发生的专门借款费用，均可资本化计入固定资产成本，不必与资产支出数相挂钩；而《企业会计制度》规定企业固定资产，在达到预定可使用状态之前发生的专门借款费用，可以计入固定资产价值的必须与资产实际支出数相挂钩，也就是说，发生在固定资产上的实际支出数小于专门借款时，小企业全部予以资本化，不计入损益，大企业一部分予以资本化，一部分则计入当期损益。因此同等情况下，小企业的利润就大，其差额就是大企业记入财务费用的那部分专门借款费用。

　　3.长期投资核算方法对利润表的影响。《小企业会计制度》规定，企业对被投资单位具有重大影响时，要求按照简化的权益法核算，对于由投资而产生的股权投资差额不要求进行计算并分期摊销。

　　（二）税法对小企业利润表的影响

　　基于成本效益原则，有关会计事项在会计处理上能够做到与税法一致的，尽量与税法规定相一致，无法协调一致的，则实行税收与会计的适当分离。从《小企业会计制度》来看，税法规定对会计处理方法的影响是深远的。

　　1.增值税对利润表的影响。增值税对利润表项目的影响主要表现在收入和销售成本上。主营业务收入是小企业获得利润的最主要来源，利润表上的主营业务收入以及其他业务收入中如销售材料收入，都是不含税收入。主营业务成本中所包含的材料成本，对于增值税一般纳税人企业，为不含税成本，只要企业在购进材料时能够合法取得增值税发票，其材料成本就可以扣除增值税发票上的进项税额，以无税成本入账，若不能取得增值税发票，其材料成本为完全成本，以全部支出入账；对于小规模增值纳税人企业，其主营业务成本，全部为含税成本，税法规定不允许抵扣进项税额。

　　2.所得税对利润表的影响。所得税对利润表的影响主要在所得税项目和净利润项目上。《小企业会计制度》和《企业会计制度》对于所得税的计算分别采用应付税款法和纳税影响会计法，其处理结果对利润表上的所得税和净利润项目是不一样的。

　　三、利润表的编制方法

　　1.报表中的“本月数”栏反映各项目的本月实际发生数；在编报中期利润表时，填列上年同期累计实际发生数；编制年度利润表时，填列上年全年累计实际发生数。如果上年度利润表的项目名称和内容与本年度不相一致，应按本年度的规定进行调整，填入报表的“上年数”栏。在编报中期和年度利润表时，应将“本月数”栏改为“上年数”栏。