商品流通企业进货费用的分摊(2)

其次，设置账户对进货费用核算。对于需要按存销比例进行分摊的进货费用，可以设置“库存商品——进货费用”账户核算。企业在购入商品时，按进价成本核算和售价金额核算方法分别处理。对于采用进价金额核算的企业，购入商品并发生进货费用时，借记“库存商品——××商品”（按进价金额）、“库存商品——进货费用”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户，贷记“银行存款”等账户。对于按售价金额核算的企业，购入商品并发生进货费用时，借记“库存商品——××实物负责人”（按售价金额）、“库存商品——进货费用”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户，贷记“银行存款”、“商品进销差价”等账户。
　　再次，期末将“进货费用”按存销比例进行分摊。对于已销商品的进货费用，计入主营业务成本，借记“主营业务成本”账户，贷记“库存商品——进货费用”账户。对于未售商品的进货费用，仍保留在“库存商品——进货费用”账上，编制资产负债表时反映在“存货”项目中。
　　对于“进货费用”按存销比例进行分摊，具体计算可采用“费用比例”和“结构比例”两种分摊办法。
　　采用“费用比例”分摊法时，应先求出分摊率，然后计算本期应保留的费用和本期应摊销的费用。计算公式为：
　　分摊率=（期初进货费用额+本期进货费用发生额）÷（期初结存商品金额+本期进货金额）×100％
　　本期结存商品应分摊的进货费用额=期末结存商品金额×分摊率
　　本期销售商品应分摊的进货费用额=期初进货费用额+本期进货费用发生额－本期结存商品应分摊的进货费用
　　采用“结构比率”分摊法时，应先从明细账中计算出本期应分摊的进货费用总额，然后再计算分摊率进行分摊。计算公式为：
　　分摊率=期末结存商品金额÷（期末结存商品金额+本期销售商品金额）×100％
　　期末结存商品应分摊的进货费用额=本期应分摊的进货费用总额×分摊率
　　本期销售商品应分摊的进货费用额=本期应分摊的进货费用总额一本期结存商品应分摊的进货费用
　　上述两种进货费用分摊的计算原理一致，计算结果也一致。一般企业可选择“结构比率”分摊法，因其更具实际意义。但无论选择哪个公式计算，都要注意指标口径的一致性。特别是采用“结构比率”分摊法进行计算时，“期末结存商品金额”和“本期销售商品金额”一般应以进价金额反映，“本期销售商品金额”指标可以从“主营业务成本”账户取得；商品流通企业采用“售价金额核算法”进行核算的，公式中的“本期销售商品金额”指标可以从“主营业务收入”账户取得。