财务报表审计差异是怎么产生的？

     财务报表审计差异是指注册会计师在审计中发现的被审计财务报表中存在的错报。财务报表中存在错报是不符合会计信息质量要求的，并有碍于会计基本目标的实现。产生错报的责任在于被审计单位的管理层和治理层。注册会计师的责任是按照中国注册会计师审计准则的规定执行审计工作，以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证，但“在任何情况下，注册会计师都应当要求管理层就已识别的错报调整财务报表”(《中国注册会计师审计准则第1221号——重要性》)。可以说，识别错报和调整错报贯穿于报表审计的始终，分析产生错报的原因、途径及调整错报的原则有利于注册会计师做好报表审计工作。

　　一、财务报表审计差异的产生

　　1.产生财务报表审计差异的原因

　　在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任。然而，编制财务报表工作出现错误难以避免，舞弊行为时有发生，于是便产生了财务报表审计差异。

　　错误是指导致财务报表错报的非故意行为，主要包括：为编制财务报表而收集和处理数据时发生失误;由于疏忽和误解有关事实而作出不恰当的会计估计;在运用与确认、计量、分类或列报(包括披露)相关的会计政策时发生失误。

　　舞弊是指被审计单位的管理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。以下两类故意错报与财务报表审计相关：对财务信息作出虚假报告导致的错报;侵占资产导致的错报。

　　舞弊导致的错报与错误导致的错报相比，前者更加隐蔽，审计风险更大。舞弊涉及的人员在被审计单位中的职位越高，则舞弊导致的错报可能表明存在更具广泛影响的问题。注册会计师应当以职业怀疑态度计划和实施审计工作，并且充分考虑由于舞弊导致财务报表发生重大错报的可能性，以降低审计风险。

　　2.产生财务报表审计差异的途径

　　无论是何种原因导致的错报，其途径不外乎通过违背认定而实现。认定是指管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达，由各类交易和事项认定、期末账户余额认定和列报认定等各层次信息汇集加工而成。

　　各类交易和事项认定通常可分为：发生，记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关;完整性，所有应当记录的交易和事项均已记录;准确性，与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录;截止，交易和事项已记录于正确的会计期间;分类，交易和事项已记录于恰当的账户。

　　期末账户余额认定通常可分为：存在，记录的资产、负债和所有者权益是存在的;权利和义务，记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务;完整性，所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录;计价和分摊，资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。