2012房地产企业所得税汇算清缴例解(3)

　　案例分析：
　　(1)土地征用费及拆迁补偿费=2 000+100+50=2 150(万元)，前期工程费=300万元，基础设施建设费=500万元，建筑安装工程费=8 000万元，公共配套设施费=0，开发间接费=150+350(借款费用)=500(万元)。
　　2012年发生的开发成本合计=2 150+300+500+8 000+500=11 450(万元)。
　　(2)该开发企业2012年纳税调整增加额计算如下：①预计利润调增=20 000×8 000÷10 000×10%=1 600(万元);②业务招待费限额=20 000×8 000×5‰=80>100×60%=60(万元)，准予扣除60万元，业务招待费调增=100-60=40(万元);③广告费，不超过当年销售(营业)收入15%，无需纳税调整。④财务费用中应予资本化部分调增350万元。⑤根据《企业所得税法》第九条、《企业所得税法实施条例》第五十三条规定，企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除，该开发企业通过教育部门向“希望工程”的捐赠支出110万元不得扣除。综上，纳税调整增加额合计=1 600+40+350+110=2 100(万元)。
　　(3)依据国税发[2009]31号第十二条规定：企业发生的期间费用、已销开发产品计税成本、营业税金及附加、土地增值税准予当期按规定扣除。该开发企业预缴的营业税金及附加、土地增值税共1 224万元准予扣除，应作纳税调整减少额。
　　(4)应纳税所得额=利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额=-1 580+2 100-1 224=-704(万元)，即为《企业所得税年度纳税申报表》第23行“纳税调整后所得”704万元，即税法确认的亏损。该开发企业2012年度的亏损704万元，依据《企业所得税法》第十八条规定，企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。