业务招待费纳税调整技巧(2)

　　新申报表填报处理：
　　1.将交际应酬性支出中，属于以企业外购资产进行交际应酬性支出的部分单独分开，以调整后金额填入附表三第26行“业务招待费支出”第1列“账载金额”。
　　2.一般企业将用于交际应酬性支出的外购资产购入价，同时填入附表一（1）第15行“货物、财产、劳务视同销售收入”和附表二（1）第14行“货物、财产、劳务视同销售成本”；金融企业则同时填入附表一（2）第40行“货物、财产、劳务视同销售收入”和附表二（2）第43行“货物、财产、劳务视同销售成本”。
　　计算业务招待费税前扣除标准时，要以调整后数据进行，即业务招待费数据以剔除外购资产用于交际应酬性支出的部分后确定。计算业务招待费基数以原营业收入加原视同销售收入，再并入外购资产用于交际应酬视同销售调整的视同销售收入金额确定。
　　举例说明：A企业2008年度实现销售收入20000万元，发生的与企业生产经营活动有关的业务招待费400万元，其中以企业外购商品作为礼品馈赠客户，商品成本100万元。
　　在计算业务招待费税前扣除数额时，企业应对业务招待费进行纳税调整。
　　调整后的业务招待费金额为：400－100=300（万元）   所得税汇算清缴报告

　　调整后的计算基数为：20000+100=20100（万元）
　　按销售收入的5‰计算，业务招待费税前扣除数额为100.5万元（20100×5‰），按业务招待费60%扣除限额计算，扣除额为180万元（300×60%），由于100.5万元<180万元，则业务招待费企业所得税税前扣除标准为100.5万元，纳税调增199.5万元（300－100.5）。   所得税汇算审计
　　新申报表填报处理如下：一般企业在附表一（1）第15行或附表一（2）第40行“货物、财产、劳务视同销售收入”填入100万元；金融企业在附表二（1）第14行或附表二（2）第43行“货物、财产、劳务视同销售成本”填入100万元；在附表三第26行“业务招待费支出”第1列“账载金额”填入300万元，第2列“税收金额”填入100.50万元，第3列“调增金额”填入199.5万元。
　　三、其他交际应酬性支出
　　《企业所得税法实施条例》第四十三条规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60％扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。     公司所得税审计
　　这类交际应酬性支出不涉及视同销售问题，处理起来较为简单，只需用业务招待费乘以60%，用销售收入乘以5‰，再比较二者的大小，以小者作为税前扣除额，并相应进行纳税调整。