所得税会计适用税率技巧

在所得税会计中，依据差异计算纳税影响额时，理论上存在差异与税率的四种组合形式，即：所有差异均按当期税率计算；借方纳税影响差异按当期税率计算。贷方纳税影响差异按预期税率计算；税前利润计算上先确认收入或费用时按预期税率计算，应纳税所得额计算上先确认收入或费用时按当期税率计算；所有差异均按预期税率计算。
　　一、第一种组合的理论依据及其可行性
　　在这种组合中，所有差异均按当期税率计算纳税影响额，即递延法。
　　关于递延法，美国会计原则理事会（APB）早在1967年就发布过第11号意见书（Opinion）《所得税会计》（APBOII）。在该意见书中，APB强调了配比原则，并从直接配比和期间配比两个方面对配比原则作了定义。依据APBOll的观点，如果强调配比原则，那么就有必要在确认计算税前利润的收入和费用时，确认该项收入和费用对本期所得税产生的影响并将其计入所得税费用，将所有所得税费用与本期税前利润进行配比。在此前提下，时间性差异就是指本年度应纳税所得额与税前利润之间由于期间确认不一致而产生的差异。同时，由于要依据配比原则计算差异发生年度的损益，因此所得税费用要依据差异发生年度的实际税率来计算，当税率或税法发生变更时，不必依据变化了的税率或税法规定对以前年度的所得税费用进行调整。基于这样的认识，APB在APB011中给出了如下结论：本理事会认为应该采用递延法来分配所得税费用，因为该方法最符合会计实务的需要。
　　在递延法下，由于只要求计算差异发生年度与税前利润相配比的那部分所得税费用，所以与税前利润不配比的那部分所得税费用就可以作为递延税款计入资产负债表中递延到其他会计期间里。因此，递延税款在概念上是否具有资产或负债性质就不重要了。这是递延法的主要问题。
　　因此，美国财务会计准则委员会（FASB）在发布的第6号概念公告（SFAC）《财务报表的构成要素》（SFAC6）中，对递延法是持批评态度的。如在递延法中，贷方递延税款是所得税的支付递延到未来年度时产生的，如果贷方递延税款余额符合SFAC6的负债定义，那么其金额就可理解为预期经济利益的流出，如果税率或者税法发生变更，影响到未来所得税的支付时，在计算递延税款时就有必要反映这种变化，即要依据未来可预期的所得税率来计算所得税费用。但是，递延法采用的却是过去的税率，这就产生了矛盾。这个矛盾的存在影响了递延法的可行性。
　　二、第二种组合的理论依据及其可行性
　　在这种组合中，对于产生借方纳税影响（借方递延税款）的差异按当期税率计算，而对于产生贷方纳税影响（贷方递延税款）的差异按预期税率计算。