所得税会计核算难点探讨(2)

　　（2）向关联企业捐赠现金500万元。假定按照税法规定，企业向关联方的捐赠不允许税前扣除。
　　（3）交易性金融资产入账价值1000万元，税法计税基础1000万元。若期末公允价值增加了200万元。
　　（4）违反环保法规定应支付罚款250万元。
　　（5）期末对持有的存货计提了300万元的存货跌价准备。
　　（6）2008年12月工资200万元，尚未支付。
　　分析：
　　（1）会计2008年度计提折旧为300万元，账面价值为1200万元（1500-300）；税法2008年度计提折旧为150万元，计税基础为1350万元（1500-150）。计税基础大于账面价值，形成可抵扣暂时性差异150万元，形成递延所得税资产
（2）捐赠500万元，税法无论当期还是以后期间，都不允许扣除，所以为永久性差异。
　　（3）账面价值为1200万元，计税基础为1000万元，差异200万元，计税基础小于账面价值，可理解为本期少交税，未来多交税，形成应纳税暂时性差异，计入到递延所得税负债中。
　　（4）违反环保法的罚款支出250万元无论当期还是以后期间，都不允许扣除，所以为永久性差异。
　　（5）存货跌价准备税法不允许在本期扣除，计税基础大于账面价值，本期多纳税，未来少交税，形成可抵扣时间性差异300万元，形成递延所得税资产。
　　（6）负债账面价值200万元，计税基础200万元，无暂时性差异。
　　2008年度当期应交所得税计算如下：
　　应纳税所得额=3000+150+500-200+250+300=4000（万元）
　　应交所得税=4000×25%=1000（万元）
　　上述（1）、（5）形成可抵扣暂时性差异450万元，形成递延所得税资产为112.5万元（450×25%）。（3）形成应纳税暂时性差异200万元，形成递延所得税负债为50万元（200×25%）。账务处理如下：
　　借：所得税费用 9375000（倒挤）
　　递延所得税资产 1125000
　　贷：应交税费——应交所得税 10000000
　　递延所得税负债 500000
来源：会计师事务所