公允价值变动核算与列报问题及改进(2)

　　二、公允价值变动核算改进建议
　　首先，统一交易性金融资产、可供出售金融资产等的公允价值变动核算的方法，均记入公允价值变动损益。相关资产在处置时，如果持有资产期间的公允价值变动损益已经结转至本年利润，则不需再将原已结平的“公允价值变动损益”转到“其他业务收入”或“投资收益”等账户。另外在会计处理和财务报表列报中引入全面收益概念，编制全面收益表，将企业的全面收益要素划分为收入、费用、利得、损失四类。企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加（减少）的、与所有者投入资本（向所有者分配利润）无关的经济利益的总流入（出）的收入、费用列入营业利润，而公允价值变动损益、资产减值损失等这些已确认但并未实现（发生）的利得和损失应与营业外收入、营业外支出列入利润总额中，即企业的利润表中：营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用+投资收益（损失以“-”表示）；利润总额=营业利润+公允价值变动损益（损失以“-”表示）-资产减值损失+营业外收入-营业外支出；净利润=利润总额-所得税费用。这样在利润表中就能体现全面收益的概念，净利润=收入-费用+已确认的利得-已确认的损失，不违背权责发生制会计基础，使得资产负债表与利润表的勾稽关系更加明晰。
　　其次，投资性房地产、交易性金融资产等公允价值变动的核算参照可供出售金融资产的核算方法，一律计入“资本公积”。为区分收入与利得，在持有期间将公允价值的变动金额记入“资本公积”明细科目，在处置相关资产的账务处理时，再将以前期间发生的公允价值变动金额从“资本公积”中转入“其他业务收入”或“投资收益”，公允价值的变动与处置时的结转均在财务报表附注中加以披露，以保证财务信息的可理解性和可比性一按此思路，以公允价值模式计量的投资性房地产公允价值变动时，会计处理如下：借记“投资性房地产——公允价值变动”，贷记“资本公积——其他资本公积（投资性房地产公允价值变动）”，或借记“资本公积——其他资本公积（投资性房地产公允价值变动）”，贷记“投资性房地产——公允价值变动”。处置投资性房地产时，账务处理与前述基本相同，只需将持有期间的公允价值变动从“资本公积”转入“其他业务收入”，即借记“资本公积——其他资本公积（投资性房地产公允价值变动）”，贷记“其他业务收入”，或借记“其他业务收入”，贷记“资本公积——其他资本公积（投资性房地产公允价值变动）”。