固定资产减值准备合并抵销处理例解(2)

　　[例2]沿例1，2010年母公司应作如下合并抵销分录：
　　（1）抵销交易产生的内部利润：同例1
　　（2）抵销当年计提折旧包含的内部利润：分录同例1，金额为2万元[（120-40-12）／2-96／3]
　　（3）抵销以前年度计提折旧包含的内部利润
　　借：固定资产——累计折旧　80000
　　贷：未分配利润——年初　80000

　　（4）抵销个别报表以前年度多提的减值准备
　　借：固定资产——减值准备　120000
　　贷：未分配利润——年初　120000
　　（5）当年应补充确认的递延所得税资产：个别报表确认的递延所得税资产余额为1.5万元{[（120-40-40）-（120-40-34-12）1×25%}；合并报表确认的递延所得税资产余额为2万元{[（120-40-40）-（96-32-32）]×25%}；当年应补充确认的递延所得税资产余额为0.5万元（2-1.5）。
　　借：递延所得税资产　5000
　　所得税费用　5000
　　贷：未分配利润——年初　10000
　　固定资产报废年度，在个别报表中，由于固定资产随着报废其账面价值全部注销，因此，在编制合并报表的抵销分录时，内部利润、减值准备的抵销不能记入“固定资产”项目，而应将清理净损益记入营业外收支项目，并转回已确认的递延所得税资产。
　　[例3]沿用上述资料，由于子公司对该电子设备报废清理的结果是净损失0.2万元（120-40-34-34-12+0.2），对此，母公司在编制2011年度的合并报表时，应作抵销分录：
　　（1）抵销交易产生的内部利润
　　借：未分配利润——年初　240000
　　贷：营业外支出　240000
　　（2）抵销当年计提折旧包含的内部利润2万元（120-40-34-12-96／3）
　　借：营业外支出　20000
　　贷：管理费用　20000
　　（3）抵销以前年度计提折旧包含的内部利润
　　借：营业外支出　100000
　　贷：未分配利润——年初　100000
　　（4）抵销个别报表以前年度多提的减值准备
　　借：营业外支出　120000
　　贷：未分配利润——年初　120000
　　（5）转回补充确认的递延所得税资产余额
　　借：所得税费用　5000
　　贷：递延所得税资产　5000