清算业务的所得税处理及申报表的填报

    财政部、国家税务总局下发《关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕60号）之后，国家税务总局又出台了《关于印发〈中华人民共和国企业清算所得税申报表〉的通知》（国税函〔2009〕388号）。笔者现结合企业清算的相关规定，对清算业务的所得税处理及申报表的填报进行解析。

　　企业所得税清算的主体

　　根据财税〔2009〕60号文件，下列企业应进行清算所得税处理：一是按《公司法》、《企业破产法》等规定需要进行清算的企业；二是企业重组中需要按清算处理的企业。《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税〔2009〕59号）规定，企业由法人转变为个人独资企业、合伙企业等非法人组织，或将登记注册地转移至中华人民共和国境外（包括港澳台地区），应视同企业进行清算、分配，股东重新投资成立新企业；企业发生合并、分立业务不符合特殊处理条件的，被合并、分立企业及其股东都应按清算进行所得税处理。

　　企业清算程序及涉税分析

　　（一）关于清算程序依据《公司法》的规定，清算期间，公司存续，但不得开展与清算无关的经营活动。

　　进行清算的企业应按照以下7个步骤履行清算程序。一是成立清算组，开始清算。二是通知或公告债权人并进行债权登记，债权人向清算组申报其债权。三是清算组清理公司财产、编制资产负债表和财产清单，并制定清算方案。四是处置资产，包括收回应收账款、变卖非货币资产等，其中无法收回的应收账款应作坏账处理，报经税务机关批准后才能扣除损失。五是清偿债务，公司财产（不包括担保财产）在支付清算费用后，应按照法定顺序清偿债务，即支付职工工资、社会保险费用和法定补偿金，缴纳所欠税款，清偿公司债务。六是分配剩余财产，公司财产在支付清算费用、清偿债务后有余额的，按照出资或持股比例向各投资者分配剩余财产，分配剩余财产应视同对外销售，并确认隐含的所得或损失。公司财产在未依照前款规定清偿前，不得分配给股东。七是制作清算报告，申请注销公司登记。

　　（二）清算所得的计算从清算程序看，清算过程就是在企业出现解散事由后对清算资产进行处置、分配，最终了结企业的一切债权、债务的过程。

　　计算清算所得，主要就是计算全部资产处置过程中产生的所得以及了结一切债权、债务所产生的所得或损失。此外，企业进行清算，即表明已终止持续经营，是企业存在的最后一个过程。因此在计算清算所得时，还要考虑清算前企业尚未确认的递延收益、尚未在税前扣除的待摊费用、已在税前扣除而不再实际支付的预提性质的费用、商誉的扣除以及尚未超过弥补期限的亏损等问题。清算所得可用下面计算公式表示：清算所得=全部资产处置所得-清算费用+确实无法偿还的债务-无法收回的债权损失+尚未确认的递延收益-尚未扣除的税前允许扣除的待摊支出+已在税前扣除而不再实际支付的预提性质的支出-商誉-以前年度发生的亏损。