特殊经营行为的增值税纳税筹划(5)

　　1.B县在划入A市前：应纳增值税额=300×17%-25+350×3%=36.5（万元）。因为甲企业调拨给A市的各分支机构的饮料，尽管未销售，还在分支机构，但都要作销售处理。同时由于其分支机构不是一般纳税人，进项税额不能抵扣，要按3%的征收率缴纳增值税（2009年增值税转型后，小规模纳税的征收率统一为3%），便形成了“双重”征税。

　　2.B县在划入A市后：随着行政区划的调整，B县变成A市的B区，甲企业和其分支机构处在同一市内，甲企业调拨给分支机构的货物不属视同销售，分支机构不用“双重”纳税，甲企业将所有产品交由分支机构出售，保证了较好的利润。应纳增值税额=350×17%-25=34.5（万元）。

　　从上面分析可以看出，企业运用行政区划的变动，合理设置关联机构，从而降低增值税税负2万元（36.5-34.5）。

　　纳税人应当注意的是：虽然《增值税暂行条例实施细则》规定的机构间移送货物视同销售，以县（市）为界限，但各地在执行中对县（市）范围的规定是有区别的，如有的直辖市规定在全市范围内移送货物，都不作为视同销售，没有县、区的区别。