企业“营改增”后留抵税额如何处理(3)

　　而未抵扣完的余额15－12.467=2.533（万元）作为货物和劳务挂账留抵税额填入申报表主表第二十栏“期末留抵税额”中；并在进行11月申报时，填入申报表主表第十三栏“上期留抵税额”“一般货物及劳务和应税服务”列“本年累计”中，以后各月以此类推。

　　由于以上问题属于新老税制交替阶段的特殊业务，《财政部关于营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定的通知》（财会[2012]13号）特别规定了增值税期末留抵税额的会计处理，明确试点地区兼有应税服务的原增值税一般纳税人，截止到开始试点当月月初的增值税留抵税额，按照营业税改征增值税有关规定，不得从应税服务的销项税额中抵扣的，应在“应交税费”科目下增设“增值税留抵税额”明细科目。在开始试点当月月初，企业应按不得从应税服务的销项税额中抵扣的增值税留抵税额，借记“应交税费——增值税留抵税额”科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应交税费——增值税留抵税额”科目。

　　根据以上规定，案例中的企业应在2012年9月作如下账务处理（单位：万元）：

　　借：应交税费——增值税留抵税额 2.533

　　贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 2.533。

　　假设10月经计算，2.533万元可全额抵扣，则作如下账务处理：

　　借：应交税费——应交增值税（进项税额）2.533

　　贷：应交税费——增值税留抵税额 2.533。