“营改增”多税负可选增值税发票

　根据财政部、国家税务总局发布的《关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税[2012]71号），自2012年8月1日起至年底，将交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点范围，由上海市分批扩大至北京、天津、江苏、安徽、浙江、福建、湖北、广东等8省市。

　　从上海试行“营改增”的效果看，基本实现了纳税人整体税负不增加或略有下降。而与此同时，部分企业（如交通运输企业）税负略有上升，但这主要是因为“营改增”后，部分老企业由于运输工具已完成采购，暂无新的固定资产采购发生，导致进项税较少或没有进项税可供抵扣，从而引起税负上升。本文根据“营改增”相关税收政策，选择可以差额纳税的广告业一般纳税人，就“营改增”前后税负变化情况进行比较，并提供简要筹划方法。

　　“营改增”差额征税的基本规定

　　《财政部、国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税[2011]111号）附件2第一条第三项规定，试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人（指试点地区不按照《试点实施办法》缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人）价款后的余额为销售额。

　　关于广告业的差额征税，《财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》（财税[2003]16号）第三条第十八项规定，从事广告代理业务的，以其全部收入减去支付给其他广告公司或广告发布者（包括媒体、载体）的广告发布费后的余额为营业额。

　　试点地区内广告企业向一般纳税人支付费用

　　春华广告公司为试点地区内广告业一般纳税人，为秋实有限责任公司在阳光电视台发布产品广告，收取秋实公司广告费103万元，支付给阳光电视台广告发布费51.5万元，并取得增值税专用发票，阳光电视台为试点地区内一般纳税人。

　　取得增值税专用发票“营改增”前，春华广告公司缴纳营业税及附加（其中地方教育费附加为2%）为（103－51.5）×5%×（1+7%+3%+2%）=2.884（万元），“营改增”前，增值税实际税负率为2.8%。

　　“营改增”后，春华广告公司缴纳增值税及附加（其中地方教育费附加为2%）为[103÷（1+6%）×6%-51.5÷（1+6%）×6%]×（1+7%+3%＋2%）=3.2649（万元），“营改增”后，增值税实际税负率为3.17%。

　　经比较可见，“营改增”后，企业实际税负相比“营改增”前有一定幅度上升。这主要因为“营改增”后，广告业一般纳税人执行6%的增值税税率，较原缴纳营业税时适用的5%的税率上升1个百分点。但由于“营改增”前后计税方式的改变，抵消这1个百分点就变成可能。纳税人可通过改变成本模式、选择试点地区供应商等方式，尽可能多地取得增值税专用发票，这样取得的进项税额就可与当期销项税额相抵消，如果纳税人进项税额较多，税负反而会比“营改增”前低。