交通运输业“营改增”的财税处理方法总结(2)

　　光明运输公司根据取得的税务机关代开的货物运输业增值税专用发票上的价税合计金额计算本月可抵扣的增值税进项税额为84000元（1200000×7%）。

　　如果光明公司本月没有其他增值税的进项与销项，则其本月应交增值税217297.3元，并以此为基数计算缴纳城建税、教育费附加。

　　宏图商贸公司取得光明运输公司的300万元货物运输业增值税专用发票，可按发票注明的增值税额297297.3元进行认证抵扣。

　　从非试点纳税人取得发票

　　假设光明运输公司是营改增试点地区的一般纳税人，华东运输公司是非试点地区的纳税人。

　　此时，华东运输公司只能开具120万元的地税《公路、内河货物运输业统一发票》给光明运输公司。如果华东运输公司本月没有其他收入，华东运输公司缴纳营业税36000元（1200000×3%），并以此计算缴纳城建税、教育费附加。

　　光明运输公司收到华东运输公司的发票后，由于光明运输公司符合营改增一般纳税人差额征税的条件，根据财会〔2012〕13号文件的规定，一般纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定，允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，应在“应交税费—— —应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏，用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额。

　　借：主营业务成本 1081081.08

　　应交税费—— —应交增值税（营改增抵减的销项税额） 118918.92

　　贷：银行存款1200000

　　光明运输公司向宏图商贸公司开具300万元的货物运输业增值税专用发票。假设光明运输公司本月除此之外没有其他收入和进项，则其应缴纳增值税178378.38元(297297.3-118918.92)，并以此计算缴纳城建税、教育费附加。

　　宏图商贸公司取得光明运输公司的300万元货物运输业增值税专用发票，可按发票注明的增值税额297297.3元进行认证抵扣。

　　小规模纳税人从非试点地区纳税人取得发票

　　假设光明运输公司是试点地区的小规模纳税人，华东运输公司是非试点地区的纳税人。

　　财税〔2012〕71号废止了财税〔2011〕111号文附件二的规定，“试点地区应税服务年销售额未超过500万元的原公路、内河货物运输业自开票纳税人，应当申请认定为一般纳税人”的规定。

　　因此，目前试点地区交通运输业的小规模纳税人，既有可能是原来的代开票纳税人，也有可能是自开票纳税人。

　　光明运输公司作为小规模纳税人，如果不符合国家有关营业税政策规定差额征收营业税条件的，需要根据全部营业额300万元计算缴纳增值税。