分税种纳税评估特定分析指标及使用方法

一、增值税评估分析指标及使用方法

　　（一）增值税税收负担率（简称税负率）

　　增值税负率=（本期应纳税额÷本期应税主营业务收入）×100%.

　　计算分析纳税人税负率，与销售额变动率等指标配合使用，将销售额变动率和税负率与相应的正常峰值进行比较，销售额变动率高于正常峰值，税负率低于正常峰值的；销售额变动率低于正常峰值，税负率低于正常峰值的和销售额变动率及税负率均高于正常峰值的均可列入疑点范围。运用全国丢失、被盗增值税专用发票查询系统对纳税评估对象的抵扣联进行检查验证。

　　根据评估对象报送的增值税纳税申报表、资产负债表、损益表和其他有关纳税资料，进行毛益率测算分析、存货、负债、进项税额综合分析和销售额分析指标的分析，对其形成异常申报的原因作出进一步判断。

　　与预警值对比。销售额变动率高于正常峰值及税负率低于预警值或销售额变动率正常，而税负率低于预警值的，以进项税额为评估重点，查证有无扩大进项抵扣范围、骗抵进项税额、不按规定申报抵扣等问题，对应核实销项税额计算的正确性。

　　对销项税额的评估，应侧重查证有无账外经营、瞒报、迟报计税销售额、混淆增值税与营业税征税范围、错用税率等问题。

　　（二）工（商）业增加值分析指标

　　1.应纳税额与工（商）业增加值弹性分析

　　应纳税额与工（商）业增加值弹性系数=应纳税额增长率÷工（商）业增加值增长率。其中：

　　应纳税额增长率=（本期应纳税额-基期应纳税额）÷基期应纳税额×100%；

　　工（商）业增加值增长率={本期工（商）业增加值-基期工（商）业增加值}÷基期工（商）业增加值×100%.

　　应纳税额是指纳税人缴纳的增值税应纳税额；工（商）业增加值是指工资、利润、折旧、税金的合计。弹性系数小于预警值，则企业可能有少缴税金的问题。应通过其他相关纳税评估指标与评估方法，并结合纳税人生产经营的实际情况进一步分析，对其申报真实性进行评估。

　　2.工（商）业增加值税负分析

　　工（商）业增加值税负差异率=〔本企业工（商）业增加值税负÷同 行业工（商）业增加值税负〕×100%.其中：

　　本企业工（商）业增加值税负=本企业应纳税额÷本企业工（商）业增加值；

　　同行业工（商）业增加值税负=同行业应纳税额总额÷同行业工（商）业增加值。

　　应用该指标分析本企业工（商）业增加值税负与同行业工（商）业增加值税负的差异，如低于同行业工（商）业增加值平均税负，则企业可能存在隐瞒收入、少缴税款等问题，结合其他相关评估指标和方法进一步分析，对其申报真实性进行评估。