职工薪酬的税务和会计处理上的差异研究(2)

　　2.2 企业职工薪酬的计量

　　企业职工薪酬的计量方法有：一般计量方法和特殊计量方法两种。一般计量方法是指职薪酬按应付金额或交付金额进行计量的方法，如职工工资、奖金、津补贴等按职工生产的产品数量或劳动工时和工资标准计算的应付金额；职工福利费、住房公积金、工会经费和各种社会保险费，按职工工资和一定比例计算的应付金额；非货币性福利，按提供商品或资产的成本加相关税费计量，或按实际支付的租金金额计量。特殊计量方法是指对特殊的职工薪酬采用例外的计量方法，如辞退福利的计量。对于职工无选择权的辞退福利，根据辞退计划的辞退职工人数和每个职位的辞退补偿额计算确定：对于职工自愿接受裁减建议的辞退福利，按预计接受裁减建议职工人数和每个职位辞退补偿额计算确定；部分款项推迟到1年以后支付的辞退福利，按辞退福利的现值计量。

　　3 股份支付的企业职工薪酬会计与税务处理差异分析

　　3.1 股份支付职工薪酬的会计处理

　　以权益结算的股份支付处理。授予后立即可行权换取职工服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按照权益工具的公允价值计入相关成本和费用。完成等待期内的服务或达到规定业绩条件才可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关成本或费用和资本公积。存资产负债表日，后续信息表明可行权权益工具的数量与以前估计不同的，需进行调整。并存可行权日调整至实际可行权的权益工具数量。

　　以现金结算的股份支付处理。以现金结算的股份支付，按照企业承担的以股份或其他权益工具为基础计算确定的负债的公允价值计量。授予后立即可行权的以现金结算的股份支付，在授予日以企业承担负债的公允价值计入相关成本或费用，相应增加负债。完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行权的以现金结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权情况的最佳估计为基础，按照企业承担负债的公允价值金额，将当期取得的服务计入成本或费用和相应的负债。在资产负债表日，后续信息表明企业当期承担债务的公允价值与以前估计不同的，需进行调整。并在可行权日调整至实际可行权水平。企业要在相关负债结算前的每个资产负债表日以及结算日，对负债的公允价值重新计量，其变动计入当期损益。

　　3.2 股份支付职工薪酬的税务处理

　　《企业所得税法》及其实施条例尚未明确规定股份支付职工薪酬的内容。但从企业所得税原理看，可得出如下结论：