企业公益捐赠的会计和税务处理(3)

　　案例：2013年，某企业将自产产品1000件(成本单价100元，单价150元)通过减灾委员会向雅安地震灾区捐赠。当年度不包括以上捐赠业务的利润总额为50万元，企业所得税税率25%，增值税税率17%，无其他纳税调整事项(注：在国家税务总局对雅安尚未出台新的优惠政策之前，捐赠支出所得税暂按12%的扣除，按17%缴纳增值税)。
　　对外捐赠时的账务处理(单位：万元)：
　　借：营业外支出12.55
　　贷：库存商品10
　　应交税费——应交增值税(销项税额)2.55。
　　本年利润=50-12.55=37.45(万元)，税法允许在税前扣除的捐赠支出为37.45×12%=4.494(万元)，捐赠支出纳税调增额为12.55-4.494=8.056(万元)，对外捐赠视同销售部分调增应纳税所得额=15-10=5(万元)，该企业当年应纳企业所得税=(37.45+8.056+5)×25%=50.51×25%=12.63(万元)。