新所得税法下福利费核算处理(3)

　　职工福利费会计与税务处理的差异
　　职工福利费在税务上要求实际发生，并且不能超过工资薪金总额的14%，按照会计准则规定计入成本费用的金额超过规定标准的部分，应进行纳税调整。超过规定标准的部分，职工福利费发生当期和以后期间也不允许在税前扣除，作为永久性差异进行处理，只做纳税调整，不做会计处理。笔者认为在实践中要需特别注意两点：
　　(一)会计和税务上的工资薪金范围不同　会计上的职工，是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工，也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等;税务上只包括订立劳动合同的人员。所以在会计核算时工资薪金应分为雇员和非雇员来核算，以便于税务和会计上的工资薪金总额差异、福利费总额差异的确定。
　　(二)非货币性福利容易被忽视　在税务上确定福利费总额时，一定要包括职工福利费和非货币性职工福利费两部分，因为在会计处理上，职工福利费和非货币性福利是分开核算的。