公允价值舞弊通道流量分析(2)

以此前所涉及的财务舞弊领域——关联交易、收入确认、企业合并作为起点，我们来看公允价值舞弊的通道及其流量。关联交易、收入确认和企业合并舞弊中可能渗透着公允价值计量的弹性利用或纯粹构造，比如关联方之间的交易价格披露为按市价、但实则为语焉不详掩盖下的非公允价格，比如非经常性资产交易价格强烈的造利动机，比如企业合并成本被更多地分配至被合并公司不需计提折旧的资产以便提高合并后利润。公允价值舞弊交织于上述三大舞弊领域，在此我们将其加了描红单独拿出来看。

公允价值计量或针对资产或针对负债，不过负债的公允价值通常是需要偿付的金额，而资产的公允价值计量则更复杂，问题也更多一些。资产或负债公允价值与账面价值之差或其公允价值变动情况，或影响损益或影响其他综合收益，企业常常希望有利的影响进入损益而不利的影响不进入损益。也就是说，一般而言，公允价值舞弊通道中，资产公允价值舞弊的流量更大，对损益产生影响的公允价值舞弊流量更大。资产公允价值舞弊通道也罢，影响损益的公允价值变动舞弊通道也罢，在我国，通常体现在金融工具、投资性房地产、债务重组、非货币性交易、非同一控制下的企业合并等涉及公允价值计量的准则项目上。