比较难相处的会计科目（五）

1、超额列支工资等致使少纳所得税被查补的会计处理问题

某公司因2013年度税前列支工资，招待应酬费等超支，当地税务部门对公司超额部分按13.5％的税率征收企业所得税，同时作5000元罚款，请问分录如何处理。

由于超额列支了工资、交际应酬费，当地税务机关对公司作出了补税罚款的处理决定，所作会计分录为：

计提所得税时，

借：所得税

    贷：应交税金

支付罚款时，

借：利润分配-税收罚款

    贷：银行存款

缴纳税金时，

借：应交税金-应交所得税

    贷：银行存款

2、销售货物发生折让、购买方如何进行账务处理问题。

企业销售货物发生折让时，在销售方开具折让红字发票时，购货方相关账务处理如下：

（1）如商品尚未验收入库，则作红字分录。

借：物资采购（红字）

    应交税金-应交增值税（进项税额）（红字）

    贷：应付账款等（红字）

（2）如果商品已经验收入库，采用进价核算的，则作红字分录。

借：库存商品（红字）

    应交税金-应交增值税（进项税额）（红字）

    贷：应付账款等（红字）

采用售价核算的，还应调整“商品进销差价”科目。

（3）企业用自产货物用作福利发放给职工的账务处理问题。

企业用资产的货物用作福利发放给职工，根据现行增值税法规规定，应视同销售货物处理，计算应交增值税。账务处理为：

借：应付福利费

    贷：应交税金-应交增值税（销项税额）（同类产品售价*数量*17％）

        库存商品（成本价*数量）

该项业务实际上并没有发生销售，因此不需要做收入分录，不需要开具销售发票，也不需要在损益表中反映。