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企业资产重组中的纳税筹划(4)
时间:2010-02-24
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来源:北京会计师事务所
企业应缴纳的清算所得税,应于企业办理注销登记之前,向主管税务机关申报缴纳。
(二)企业清算中纳税筹划的策略
企业所得税法对清算所得计算规定的差异,为我们进行企业清算的税收筹划提供了可能。
1.法定财产重估增值的税收筹划。从上述公式可以看出,由于法定财产重估增值形成的资本公积部分,在计算清算所得时不得扣除。企业在财产重估中发生增值的有关资产,平时能否按经评估确认的价值确定计税成本,取决于对财产进行重估的原因。一般情况下,在全国统一组织的城镇集体企业的清产核资中以及企业合并或分立的产权重组中,可按经评估确认的价值确定计税成本,而在企业进行股份制改造和对外投资的资产评估,对已调整相关资产评估增值部分,在计算应纳税所得额时不得扣除。因此,企业应创造条件进行允许按重估后的财产价值确定计税成本的财产评估,抵减更多的所得税,以达到减轻税负的目的。
2.企业清算日期选择的税收筹划。企业在清算年度,应划分为两个纳税年度,从1月1日到清算开始日为一个生产经营纳税年度,从清算开始日到清算结束日的清算期间为一个清算纳税年度。清算日期的选择,往往会影响到两个纳税年度的计税所得,从而影响企业的所得税负。例如:某公司2001年1~3月底止预计应纳税所得额为8万元(适用税率为33%),股东会于3月10日通过并做出解散清算决议,4月1日开始进行清算。公司4月1日到4月15日共发生费用10万元,清算所得为8万元。则该公司2001年度应纳所得税为:1月1日~3月31日,应纳所得税额=8×33%=2.64(万元),清算期间,清算所得为亏损2万元,不纳税。合计应纳所得税2.64万元。如果公司在尚未公告解散清算日时,通过股东会决议把解散清算日期改为4月15日,则公司2001年度应纳所得税为:1月1日~4月15日,应纳税所得额=8-10=-2(万元),不纳税。清算期间的清算所得=10-8=2(万元),抵减上期亏损2万元后,应纳税所得额为0,不纳税。合计应纳税所得额为0.比较上述两种方案可以看出,由于进行税收筹划、改变了清算日期,使企业的所得税负降低了2.64万元。
来源:会计师事务所