饮料制造业的税收筹划问题(2)

　　乙企业的税务处理：2009年，乙企业税前扣除的广告费和业务宣传费限额为300万元（1000×30%），实际发生的广告费和业务宣传费为400万元，有100万元广告费和业务宣传费在本年度税前不得税前扣除，又因为以后年度发生的广告费和业务宣传费均超过税法规定的扣除限额，因此，该100万元未扣除广告费和业务宣传费在本年度和以后年度均不得税前扣除。
　　甲、乙企业2009年度税前扣除的广告费和业务宣传费合计为750万元。
　　2、乙企业选择归结至甲企业税前据实扣除的方式
　　甲企业的税务处理：2009年，乙企业归结至甲企业的广告费和业务宣传费为400万元，作为甲企业的销售费用据实在企业所得税前扣除。
　　甲企业自身发生的广告费和业务宣传费的税前扣除限额为450万元（1500×30%），实际发生的广告费和业务宣传费为500万元，有50万元广告费和业务宣传费在本年度税前不得税前扣除，又因为以后年度发生的广告费和业务宣传费均超过税法规定的扣除限额，因此，该50万元未扣除广告费和业务宣传费在本年度和以后年度均不得税前扣除。
　　乙企业的税务处理：2009年，乙企业税前扣除的广告费和业务宣传费限额为0。
　　甲、乙企业2009年度税前扣除的广告费和业务宣传费合计为850万元（400＋450）。
　　筹划分析：
　　第二种方法比第一种方法税前多扣除广告费和业务宣传费100万元，即为乙企业选择比例扣除法超限额不得扣除的广告费和业务宣传费。由此节约的税收收益为25万元（100×25%），甲、乙企业可以协商共享。
　　由此可见，如果预计以后年度发生的广告费和业务宣传费将超过税法规定限额，可以采取结转至品牌持有方或管理方据实扣除的方法。如果预计以后年度发生的广告费和业务宣传费支出不超过税法规定的扣除限额，则可选择按比例扣除方式或结转至品牌持有方或管理方据实扣除的方法，因为虽然本年度由于超限额导致多缴纳税款，而资金是有时间价值的，将导致失去这部分税款产生的时间价值，但是，由于结转至饮料持有方或管理方据实扣除的方法，饮料品牌持有方或管理方应当将上述广告费和业务宣传费单独核算，并将品牌使用方当年销售（营业）收入数据资料以及广告费和业务宣传费支出的证明材料专案保存以备检查。由于管理和备案证明材料较为麻烦，可能会因此而增加额外成本，可以权衡利益而选择税务处理方法。

咨询热线：010-82672400
电话：13601121712