增值税进项税额的纳税筹划(2)

    三、供货价格选择的筹划

    由于增值税实行的是发票抵扣制度，只有一般纳税人才能使用增值税专用发票，这样供货方的纳税人身份就直接影响到了购货方的增值税税负。一般纳税人购货方主要有两种不同进货渠道的选择，一是选择一般纳税人作为供货方，可以取得税率为17%或13%的增值税专用发票。二是选择小规模纳税人为供货方，如果能够取得由税务机关代小规模纳税人开具的3%的增值税专用发票的，购货方就可按照3%的税率作进项税额抵扣；如果取得的是小规模纳税人出具的增值税普通发票，购货方不能进项抵扣。对于购货方来说如果从一般纳税人和小规模纳税人那里购货后的净利润都相等，那么选择哪一方都可以；如果两方竞价基础带给购货方纳税人的净利润不同，应该选择给购货方带来净利润较大的供货方作为货物来源方，这样就存在一个价格折让率（R）。这时应该如何选择呢？笔者通过案例进行说明。

    例：购货方若有两个进货渠道，一方为一般纳税人，其支出的购货金额为Y；另一方为小规模纳税人，其支出的购货金额为X，购货金额当期都能作为进项抵扣，t为一般纳税人增值税税率，t'为小规模纳税人增值税征收率（税务机关代开增值税专用发票），Py为一般纳税人供货价格，Px为小规模纳税人供货价格。（以上金额都为含税金额）。

    分析：假设从不同供货方取得的货物后的净利润相等，则有Px=Rp（t，t'）。购货方从小规模纳税人、一般纳税人购入货物并无差异，此时Rp（t，t'）即为价格折让率。如果Px>Rp（t，t'）Py，小规模纳税人不能提供低于比价格折让率折让后的价格，对于购货方来说应选择一般纳税人作为供货方，取得增值税按照购货企业适用税率计算的进项抵扣的好处。如果Px购货方纳税人可以按照价格折让率选择供货方。按照《增值税暂行条例》，将小规模纳税人的征收率调低至3%，相对于购货方一般纳税人的适用税率17%和13%，就有不同情况下的价格折让率Rp（t，t'），则Rp （17%，13%）=86.80%；Rp （17%，0）=84.02%；Rp （13%，3%）=90.24%；Rp（13%，0）=87.34%，其中Rp（17%，0）表示购货方适用的增值税税率为17%，供货方为小规模纳税人适用的征收率为3%，开具的增值税专用发票为普通专用发票。

    四、运费的筹划

    购货方购入的货物可以由自营车辆承担运输，也可以委托专营运输的企业运输。对于这两种方式发生的运费，按照《增值税暂行条例实施细则》规定，有所不同。非独立核算的自营运输队车辆运输购入货物产生的运输工具耗用的油料、配件及正常修理费用支出等项目，按照17%的增值税税率抵扣。委托运输企业发生的运费，根据运费结算单据（普通发票）所列支的运费金额（不包括装卸费、保险费等）依照7%的扣除率计算抵扣的进项税额。那么企业是选择委托运输还是使用自营车辆运输，会对企业的进项税额的抵扣产生较大的影响。在纳税筹划时就必须找到运费扣税平衡点，即当企业运费价格中可抵扣项目金额比例达到平衡点时，无论选择哪种运输方式，企业所抵扣的进项税额相等。如果自营车辆产生的运输耗用费用大于平衡点时，使用非独立核算的自营车辆运输购入的货物就可能承担较高的税负，此时就应该选择外购运输费用或将非独立的自营车辆独立出来成为独立核算的企业。

    总之，增值税纳税人在具体实务操作中可以单个使用也可以组合使用以上方法。但是这些选择方法仅从纳税的角度考虑，并没有考虑到其他的因素，如其他购货成本、合同条款、从小规模纳税人和一般纳税人处购入货物的质量差异等，企业应从企业的终极财务管理目标的角度来考虑税收筹划。