娱乐场所分割不同业务种类的税收筹划(2)

　　从税收筹划的角度考虑，不把食品饮料纳入经营范围的混合销售方式，与将其纳入经营范围并单独核算的兼营销售方式，哪个更节税呢？通过以下两例税负的比较，就可得出正确的结论。

　　【例1】假设某歌舞厅的经营范围中没有销售货物，未开架销售食品饮料，本期销售娱乐服务的同时销售食品饮料，销售总额为1 000万元，其中食品饮料市场售价为300万元。

　　歌舞厅应缴纳的营业税＝1 000×20%＝200（万元）

　　【例2】假设某歌舞厅兼营货物和娱乐服务，开架销售食品饮料，并且独立核算，本期娱乐服务销售额为700万元，食品饮料销售额为300万元。

　　歌舞厅兼营货物，可能是小规模纳税人，此时食品饮料销售应按4%的征收率征收增值税。税收计算如下：

　　歌舞厅应缴纳的营业税＝700×20%＝140（万元）

　　歌舞厅应缴纳的增值税＝300÷（1＋3%）×3%＝8.74（万元）

　　两税合计＝140＋8.74＝148.74（万元）

　　如果歌舞厅销售货物的会计核算健全，年应缴纳增值税的销售额超过规定的标准，即可申请认定成为一般纳税人。此时歌舞厅销售食品饮料时，确认销项税额；采购食品饮料时，按规定可以抵扣进项税额。最终，歌舞厅的增值税应纳税额和其销售食品饮料的成本利润率有关，成本利润率越高，在本销售环节的增值额越高，应纳税额也高，因为对于一般纳税人，增值税是对增值额征税的，最终的税收负担应为增值额与税率的乘积。因为对于一般纳税人，增值税的税率一般为17%，最终食品饮料的增值税应纳税额要比例1中按销售额的20%计算的营业税税额低得多，有时甚至低于歌舞厅被认定为小规模纳税人时的增值税税负。假设例2中的歌舞厅是一般纳税人，食品饮料的采购成本是280万元，税收计算如下：

　　歌舞厅应缴纳的营业税＝700×20%＝140（万元）

　　歌舞厅应缴纳的增值税＝300÷（1＋17%）×17%－280÷（1＋17%）×17%＝2.91（万元）

　　两税合计＝140＋2.91＝142.91（万元）

　　通过比较不难看出，歌舞厅在食品饮料销售方式改变前，经营范围上没有货物销售项目，食品饮料销售也按特殊娱乐业项目缴纳营业税，税率较高，使最终的税收负担最重；歌舞厅在食品饮料销售方式改变后，经营范围上有货物销售项目，对食品饮料销售单独核算，适用增值税，如果歌舞厅是小规模纳税人，按销售额的3.85%〔4%÷（1＋4%）〕缴纳增值税，如果歌舞厅是一般纳税人，按远低于销售额的增值额乘上低于20%的税率缴纳增值税，最终税负要比食品饮料销售方式改变前轻得多。

　　应该注意的是：对于歌舞厅等娱乐场所而言，食品饮料开架销售这种经营方式的改变，只是节税的形式要件，企业因此具备了单独核算食品饮料销售额的管理基础，为了利用兼营销售方式进行税务筹划，企业还要在经营范围上增加货物销售项目，并且做税务变更登记，同时在财务会计上真正做到独立核算，才算具备了节税的实质要件。将实质和形式完美统一后，对于歌舞厅等娱乐场所来说，才能经营、节税一举两得。