企业分散经营和联合经营的税收筹划(2)

　　(1)依据新增值税有关政策的规定，该乳品厂为工业生产企业，不属于农业生产者，其最终产品也非农产品，因而其加工出售的产品不享受农业生产者自产自销的免税待遇。

　　(2)依据增值税条例的规定，该企业可以抵扣的进项税额主要是饲养奶牛所消耗的饲料，包括草料及精饲料，而草料大部分为向农民收购或牧场自产，因而收购部分可经税务机关批准后，按收购额的10%扣除进项税额，精饲料由于前道环节(生产、经营饲料单位)按现行政策实行免税，因而乳品厂购进精饲料无法取得进项税额的增值税专用发票。

　　由此，我们可以看出，该企业抵扣的项目仅为外购草料的10%以及一小部分辅助生产用品，但是其生产的成品奶适用17%的基本税率，全额按17%税率计算销项税额。因此，该企业的税负大大超过实施新税制之前的税收负担，严重影响了企业的正常生产经营。

　　根据以上情况，该企业及上级主管部门经充分研究，决定将牧场和乳品加工分厂分开，分别办理工商登记和税务登记，独立核算，分为两个独立法人，但在生产协作上仍按以前程序处理。通过这样处理，企业产生了以下效果：

　　(1)作为牧场，由于其自产自销未经加工的农产品(鲜牛奶)，符合农业生产者自销农业产品的条件，因而可享受免税待遇，税负为零，销售给乳品加工厂的鲜牛奶价格按正常的成本利润率核定。

　　(2)作为乳品加工厂，其购进牧场的鲜牛奶，可作为农产品收购处理，可按收购额计提10%的进项税额，这部分进项税额已远远大于原来草料收购额的10%，销售产品，仍按原办法计算销项税额。

　　(3)目前牛奶制品受国家宏观调控计划的影响，属微利产品，在牧场环节按正常的成本利润率核算后，乳品加工环节的增值额已很少，因而乳品加工厂的税负也很低。

　　由此，我们可以看出，经过机构分设，解决了原来企业税负的矛盾，且不违背现行税收政策的规定。