筹划三十六计：多一些探索多一些思路

　　所谓税收筹划，是以生产经营活动为基础，以现行法律、法规为依据，设计并实施合理的纳税方案，以降低纳税成本，防范涉税风险，实现纳税人权益最大化的一项理财和维权行为，税收筹划的核心是规范纳税，最终目标是既不多缴税款，也不少缴税款。“税收筹划三十六计”正是围绕“既不多缴税款，也不少缴税款”这一目标，而可能运用的一系列筹划思路，因此“税收筹划三十六计”并没有“无中生有”的神奇魔力，正确运用“税收筹划三十六计”的结果，只是防止了多缴税，或者防止了因少缴税款而被处罚的风险。

　　合法性原则是税收筹划的基本原则之一，所有税收筹划活动都不能违反税收政策，否则将会筹划失败，甚至存在因偷税而被处罚的风险。在大多数情况下，纳税人主观上并不存在违反税收政策的故意，其“多缴税”或者“少缴税”的行为，都是因为不懂税收政策或者错误地理解了税收政策。要正确运用“税收筹划三十六计”，筹划者必须“精确”理解税收政策，全面掌握税收政策的内涵。因此，纳税人在税收筹划前要做好3项工作：一是财务人员和办税人员必须注重税收政策学习；二是重大事项要咨询税收专家或者专业代理机构；三是要主动与主管税务机关沟通。需要强调的是，在税收筹划方案实施前及实施中，主动征求主管税务机关的意见是十分必要的。

　　在实践中，税收筹划没有固定的模式和套路，税收筹划方案的具体形式也是多样的。因此，在运用“税收筹划三十六计”时，应把握具体问题具体分析的原则，切忌生搬硬套。由于企业所处的经济环境千差万别，加之现阶段我国的税制仍处于改革和不断完善的状态，税收政策经常发生调整或者变化，纳税人应当注意过去成功的筹划案例在当前不一定适用，这就要求纳税人在税收筹划时，保持税收筹划方案的灵活性，以便随着国家税制、相关政策的改变及预期经济活动的变化，对税收筹划方案进行重新审查和评估，并适时调整筹划思路，采取措施分散风险、趋利避害，保证税收筹划目标的顺利实现。

　　如果采取常规的交易方式就能实现“既不多缴税款，也不少缴税款”这一目标，那么可以认为这一交易不存在税收筹划空间。税收筹划的任务是寻找非常规的交易方式来减轻税负。“税收筹划三十六计”较多地运用了超常规思路，来选择交易方式，从而避开高税负环节。但需要注意的是，“打破常规思维方式”并不是要求打破税收政策的限制，超常规的筹划思路同样必须以合法性为前提。

　　在现实生活中，一些具体的事、琐碎的事，是实现税收筹划目标不可缺少的基础。一个小小的失误，很可能会造成税收筹划彻底失败，并造成无法挽回的巨大损失。例如，某企业在运用企业分立筹划方案（以分立后转让股权代替资产直接转让）时，忽略了“企业分立日”应当在“新设企业登记日”之前，从而被主管税务机关认定为企业分立不成立。因此，纳税人在运用“税收筹划三十六计”的全过程中，应当仔细审查每一个细节，及时修正失误，彻底排除前后矛盾、思路冲突的现象。

　　面对众多的筹划案例，你可能会发现，最优的税收筹划方案并不一定是税负最轻的方案，但肯定是总体收益最大的方案。其次，在税收以外的因素不变的前提下，要善于发现税负最轻的筹划方案。例如“声东击西”、“关门捉贼”、“欲擒故纵”、“金蝉脱壳”等案例，均是另辟蹊径，寻找低税负渠道的典型案例。

　　纳税人应当正视风险的客观存在，并始终保持对筹划风险的警惕性，千万不要认为税收筹划方案是经过专家、学者结合本企业的实际拟订的，就一定是合理、合法和可行的，就肯定不会发生筹划失败的风险。纳税人应当意识到，由于筹划目的的特殊性和企业经营环境的多变性、复杂性，税收筹划的风险是无时不在的。当然，从筹划的实效性看，仅仅意识到风险的存在是远远不够的，纳税人还应当建立一套科学、快捷的税收筹划预警系统，对筹划过程中存在的潜在风险进行实时监控，一旦发现风险立即示警，提醒纳税人及时采取措施进行补救。其实，税收筹划方案的确定与实施都是以纳税人的会计核算为基础的。如果这个基础是脆弱的，甚至是虚假的，那么税收筹划活动就不可能取得成功。纳税人必须建立健全会计核算体系，并确保财务会计人员严格依法进行会计核算。唯其如此，才能保证税收筹划活动在合法性前提下构筑，使税收筹划行为与避税、偷税行为区分开来。