从企业战略层面看税收筹划

　　企业的战略目标是实现企业价值最大化，税后利润的最大化是企业价值最大化的一个重要影响因素。税收作为企业的一项重要成本费用，通过影响企业的投资和融资决策，影响着企业税后利润大小。因此，企业必须将税收筹划与企业战略相结合，把税收筹划作为实现企业战略目标的重要工具。

　　税收筹划是纳税人在法律规定许可的范围内，通过对投资、经营、理财活动的事先筹划和安排，尽可能地获取涉税利益的管理活动。税收筹划获得利益不仅限于应纳税款减少，也包括通过应纳税款延期缴纳而相当于取得无息贷款，进而解决暂时性的流动性不足问题，甚至通过增加应纳税款的方式来取得自身最大整体利益。

　　从筹划着力点来看，税收筹划可以分为两类：一种是节税，一种是避税。节税筹划通过采用合法的手段进行，主要是利用税收优惠政策以取得节税效益。这种筹划是政府所欢迎的纳税人对于税收调控政策的反应。避税筹划通过采用非违法的手段进行，着力点在于法律上的漏洞或含糊之处。虽然避税行为可能被认为是不道德的，但避税所使用的方式并没有违反法律，而且纳税人的行为不具有欺诈的性质。逆向避税是指纳税人借助避免低税管辖权而进入高税管辖权的方式，以最大限度的谋求所需利益的行为。边际非税收益大于边际税收增量会吸引纳税人进行逆向避税。因此，税收筹划者将税收战略与公司财务和经营战略相结合，是必要的，也是必须的。

　　优秀的税收筹划者必须完整理解许多筹划相关因素：从时间截面角度，产生税收筹划机会的决策环境，将税收战略并入更大范围的公司整体决策，在某些关键领域（公司并购、雇员股票期权、国际税收等）税收对于决策的作用等；从时间序列角度，企业设立、经营、终止等环节。出色的税收筹划者要拥有税收契约概念。政府、特定纳税人和其他相关利益人均为契约主体。政府是一系列契约条款的制定者和裁判者，客户、员工、供应商和竞争对手对于税收筹划的反应也是筹划是否成功的关键。有效的税收筹划意味着要考虑所筹划的交易对所有交易方的影响，即非税收成本。只有筹划的结果均在契约各方的底限之内，筹划成功的概率才较大。