纳税筹划的限定因素(2)

　　现在就啤酒厂设立的经销处作进一步探讨，在原经销协议有关条款不变的情况下，经销处作为嘉士乐（南昌）啤酒有限公司的分支机构，单独办理增值税一般纳税人资格认定。由于经销处的销售行为和会计核算健全，依据《增值税一般纳税人申请认定办法》的规定，经销处可认定为增值税一般纳税人。这样，在经销处取得收入、支付货款及费用等条件与原来数额相同的情况下，按增值税一般纳税人的规定对经销处税负分析如下：经销处2002年度实现产品销售收入（含税）5997809元，应计提增值税销项税额871476.52元；从嘉士乐（南昌）啤酒有限公司购进啤酒3215吨（3000吨以下每箱28元，3000吨以上每箱27.50元）共计支付货款5784071.13元，啤酒厂按实收货款入账核算并给经销处开具增值税专用发票，其进项税额应为：5784071.13÷（1＋17％）×17％＝840420.60元同时该经销处发生运输费用80393.64元也可取得专用发票，可抵进项税额5627.55元（80393.64×7％），则经销处2002年度应缴纳增值税为：871476.52－840420.60－5627.55＝25428.37元。

　　如此算来，经销处在2002年度内按增值税一般纳税人的标准只需缴纳增值税25428.37元，并且该分支机构不具备企业所得税纳税义务人条件，企业所得税可汇总到总机构纳税。这样一来，经销处的税负由原来的23万元下降到2万余元。

　　[避税思路] 造成税负大幅度下降的原因，主要是把经销处作为小规模纳税人还是作为一般纳税人纳税所致。采用一般纳税人后，实际的增值税率约为0.4％，比小规模纳税人4％的税率低近10倍。

　　通过以上案例说明，政策的限定因素是主要的，企业经过认真学习和理解税法，做出正确的税收筹划，不但可以更好地履行纳税人的义务，而且又保证了国家的正常税收，也不会给企业增加额外的负担。否则就会适得其反。

　　（2）目的的限定

　　纳税筹划的目的是节约税收成本，增加企业经济效益。就其本质而言，后者是最根本的目的，前者是方法的问题。事实上，在一定的情况下，虽能达到降低税收成本的目的，却不一定能增加经济效益，这一点在进行税收筹划时应谨记。

　　[案例446]

　　[案情说明] 托马斯（兰州）电梯扶梯有限公司2002年7月需筹资100万元用于生产经营，有两种方法可供选择，发行股票或债券，债券利率为10％，股息收益率为5％，并规定每年计付息一次。企业不计债券利息应纳税所得额为100万元，企业所得税税率为33％。

　　[比较分析1] 从降低税收成本的角度分析：现行税收政策规定，企业发行债券所支付的利息支出，在不高于按照金融机构同类、向期贷款利率计算的数额内，准予在计算所得税前扣除，而股息则不能。

　　2002年金融机构同类、同期贷款利率为8％，企业利用发行债券方式筹资可以少支付企业所得税为：100×8％×33％＝2.64（万元）。

　　因此，企业应选择发行债券方式进行筹资。

　　[比较分析2] 从增加经济效益的角度分析：发行债券方式下托马斯（兰州）电梯扶梯有限公司净收益＝100－100×10％－（100－100×8％）×33％＝59.64（万元）

　　发行股票方式下托马斯（兰州）电梯扶梯有限公司净收益＝100－100×33％－100×5％＝62（万元）

　　通过上面分析得知，发行债券可以少支付企业所得税2.64万元，但最终却少取得经济效益62－59.64＝2.36万元，节税与获利未能取得统一。

　　以上是税收筹划最主要的两个限定因素，其他如市场环境、资源配置等因素也不容忽视。

　　总之，我们在进行税收筹划时，应尽可能地分析一切可能妨碍筹划目标得以实现的因素，使税收筹划真正发挥其作用。