政府部门专项资金绩效审计研究(2)

    4、定性描述与定量计算相结合的原则。在审计评价过程中，有些专项资金投资的执行效果是可以通过某些假设、权重和一定参数，用一定的计算公式，经数量演算得出定量计算的结果来衡量的，如经济效益状况；有些则不能用定量计算的结果来进行衡量，如项目实施对生态环境的影响、民众的满意程度等，只能进行定性描述。一些对国民经济和社会发展具有重大推动作用的投资，由于投资数额巨大、投资时间和运行周期长，效益发挥具有明显的滞后性；还有些专项资金投资的直接经济效益不明显，但外溢效益即社会和生态效益又比较明显。因此，单纯使用定量计算或者定性描述对政府部门专项资金投资绩效进行分析评价，都会使评价结果不能全面、准确反映投资效果的真实情况，影响审计结果的客观性、公正性。因此，定性描述与定量计算是政府部门专项资金绩效审计分析评价中不可缺少的工具，二者的结合是政府部门专项资金绩效审计分析评价应坚持的原则。

    5、通过标准与专用标准结合原则。通用标准是不同行业、不同类型政府部门专项资金投资使用、投资效率和实施效果进行整体评价和横向对比分析。专用标准则是在通用标准之外设置的，针对不同行业，不同类型政府部门专项资金投资中不同项目特点而制定的标准，在审计评价时，既要利用通用标准对投资效果进行整体评价和横向对比分析，也要根据不同类型、不同行业的特点，利用专用标准对投资效果进行个别评价和纵向对比分析。

    （二）政府部门专项资金绩效审计的分析评价内容

    借鉴西方国家有关公共投资后评价的实践经验，我国政府部门专项资金绩效审计分析评价主要应包括以下四个方面的内容：

    1、过程评价，亦称立项决策评价。主要对政府部门专项资金投资项目运营情况分析，评价项目决策的合理性。具体要对项目建议书可行性研究报告和项目前评价主要采取对比分析法，即将项目可行性研究结果与项目实际运营结果相比较，以找出变化及其原因。

    2、经济效益评价。经济效益评价主要是对政府部门专项资金投资项目进行盈利能力和清偿能力分析，在进行效益评价时，其主要方法为定量分析法。

    3、社会影响评价。主要是对政府部门专项资金投资项目在社会经济、发展等方面有形、无形效益和结果的一种评价。重点评价投资项目对所在地区、行业经济发展和项目周边自然环境、自然资源的影响，以及对分配、就业、参与、民族、脱贫等社会环境的影响等。其评价方法一般采用定性分析法。

    4、持续性评价。即评价政府部门专项资金投资项目完成后，项目所规定的目标是否可以继续，项目是否可以持续发挥作用等，主要包括分析政府政策、管理、生态环境及外部政治经济环境等，其评价方法主要为定性分析法。     

    三、整合审计资源、发挥审计的整体效能

    开展政府部门专项资金审计，首先要借鉴国外成功的审计理念和经验，整合审计资源，对具体审计项目采取请进来，走出去的方法，不断提高审计质量。其次，要合理搭配审计力量，在提高审计人员知识层次的同时拓宽其相关知识面，逐步改变以会计专业为主的审计人员队伍结构。第三，加强审计业务培训，提高审计人员素质。我们提出建立“学习型审计机关”的目标，制定实施审计人员教育培训三年规划，把审计业务学习和培训列入每年度审计工作计划，从经费和时间等方面鼓励审计人员成为即懂审计又精通法律、经济、工程技术知识的复合型人才，审计人员的知识结构和业务能力尽快适应绩效审计的要求。

    总之，目前只是对财政资金绩效审计的初步探索和实践，尚没有真正形成有效的开展财政绩效审计的模式和规范。尤其是审计署提出五年审计工作发展规划后，对绩效审计提出了明确的更高的要求，各级审计机关如何做好这项工作，确实应在理论和实践两个层面有所研究和突破，以指导绩效审计工作。