如何进行采购业务内部控制审计？（二）

控制测试

　　采购业务内部控制测试，就是审计人员现场测试采购业务内部控制设计和运行的有效性。审计实践中，审计人员对采购业务内部控制设计有效性和运行有效性是一并进行测试的，测试重点是采购业务关键控制。测试重点是：

　　（一）请购商品或劳务内部控制的测试。请购制度有助于对订货单和购货发票的控制，从而使得符合性测试的结果为进一步信赖该制度提供有力的证据。审计人员尤其关注对请购单的提出和核准的控制程序。对其进行测试时，应选择若干张请购单，检查摘要、数量及日期和相应文件的完整性，审核核准的证据手续的是否完整，有无核准人签字等。

　　（二）订购商品或劳务内部控制的测试。订货单是经核准的采购业务的执行凭证，审计人员通常更注意对订货单的填制和处理的控制，关注订货单是否准确处理和全部有效。进行测试时，应注意审查订货单的完整性，如编号、日期、摘要、数量、价格、规格、质量及运输要求等是否齐全，审查订货单是否附有请购单或其他授权文件。

　　（三）货物验收内部控制的测试。审计人员应确定购货发票是否与验收单一致，验收部门是否独立行使职责，并编制正确的验收单，查询并观察验收部门在收货时对货物的检查情况，检查按编号顺序处理的验收单的完整性，即验收单的内容填写是否完整，查阅货物质量检验单的内容和处理程序。

　　（四）应付账款内部控制的测试。审计人员应检查购货业务的原始凭证，包括每一张记录负债增加的记账凭证是否均附有订货单、验收单、购货发票，审核这些原始凭证的数量、单价、金额是否一致，原始凭证上的各项手续是否齐全。应注意现金折扣的处理是否由经授权的经办人按规定处理，测试中，可抽查部分购货发票，注意有关人员是否在现金折扣期限内按原发票价格支付货款，然后从供货方取得退款支票或现金，有无丧失了本应获得的折扣的问题。审计人员还应根据付款凭证记录的内容，分别追查应付账款和存货明细账与总账是否进行平行登记，金额是否一致。

　　（五）付款业务内部控制的测试。审计人员可通过查询、观察、检查以及重复执行内部控制等措施对资金支出进行测试，其步骤与方法是：检查支票样本，审核付款是否经过批准，支票是否与应付凭单一致，付款后是否注销凭单，支票是否由经过授权批准的人员签发；检查支票登记簿的编号次序，与相应的应付账款明细账和银行存款日记账核对，审查其金额是否一致；观察编制凭证和签发支票、签发支票与保管支票的职责分配是否符合内部牵制原则；检查付款支票样本，确定资金支付是否完整地记录在适当的会计期间。