浅析小金库的形成途径和审计方法(3)

　　小金库只是小集体或者个别人的利益，必定比较隐密，故一般只有单位高层领导或者关键管理部门的主管参与，所以隐秘性是小金库的共同特点。小金库的形成途径和特点决定了小金库的审计方法。小金库形成途径的多样性要求审计师关注经济业务中各个重要环节，寻找出有效的控制点。

　　三、小金库的审计方法

　　1、仔细观察，鼓励举报从小金库的查处范围看，一类小金库的形成会以单位账面资产的减少作为代价，另外一类并不直接减少单位资产的账面，如罚款和礼品收入。对第一类，或多或少会在单位的会计资料或者相关资料中留下“把柄”，所以我们必须仔细观察。而第二类虽然不会在资料中留下什么把柄，但是可能会有相关人了解情况，我们要鼓励举报。

　　2、系统分析判断法通过系统分析和判断可以判断出小金库可能存在的事项，从而明确查处的方向。审计师可以利用银行对账单结合自己画出的被审计单位的资金循环图来逐笔核对，确保所有的收入已经入账，每笔资金的来龙去脉有清晰印记，开展流程审计（相当于流程再造）。在审计小金库过程中，应该引入“有错推定”以更有效地发现小金库，要将“职业怀疑”贯穿审计过程。

　　3、加强企业内控的审计和评价内部控制的健全程度和执行情况，与小金库的形成密切相关。所以审计中必须关注以下几方面：第一，相关重大事项是否有财务或者审计人员的参与。涉及大额资金的事项，比如技改或者专项的销售活动等，必须有财务或者审计人员的参与，这样一方面可以保证所购物资的质量和价格，另外一方面可以保证技改或者活动真正得到实施。审计师应该追查专项资金是否被挪用的现象。第二，岗位的兼容性，特别是财务不相容岗位的“一肩挑”现象。关键岗位的一肩挑，例如会计和出纳，库管和记账，采购和审批人员，这些都会加大小金库产生的可能性。审计师首先应该对企业的内控做出评价。不相容的岗位相互牵制、相互监督是避免小金库产生的重大前提。如果企业的内控不能保证岗位的兼容性，审计师就应该注意小金库可能产生的环节。第三，人事安排的合理性。如果人员安排不恰当，可能导致良好的内控制度得不到实施。比如库管和财务的库房会计之间如果有亲属关系，很容易导致相关的内控制度失效。第四，授权审批制度。授权是岗位牵制的重要方法。如果单位的授权制度仅仅是一种形式，那么小金库存在就有了肥沃的土壤。没有严格执行授权制度的单位，审计师应该给与关注。第五，企业是否已经建立财务危机的预警机制。良好的预警制度可以促使单位自查自纠小金库。