企业年金涉及个税政策解析(2)

　　如何计算缴纳

　　企业为职工个人购买商业性补充养老保险等，在办理投保手续时应作为个人所得税的“工资、薪金所得”项目，按税法规定缴纳个人所得税。个人所得税的具体纳税时间应当按照《国家税务总局关于单位为员工支付有关保险缴纳个人所得税问题的批复》（国税函〔2005〕318号）规定：对企业为员工支付各项免税之外的保险金，应当在企业向保险公司缴付（即该保险落到被保险人的保险账户）时并入员工当期的工资收入，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税，税款由企业负责代扣代缴。

　　企业年金个人所得税新变化

　　国家税务总局《关于企业年金个人所得税征收管理有关问题的通知》（国税函[2009]694号）明确了企业年金个人所得税征收管理的相关问题。根据《通知》，企业年金的个人缴费部分，不得在个人当月工资、薪金计算个人所得税时扣除。企业年金的企业缴费计入个人账户的部分是个人因任职或受雇而取得的所得，属于个人所得税应税收入，在计入个人账户时，应视为个人一个月的工资、薪金，不扣除任何费用，按照“工资、薪金所得”项目计算当期应缴个人所得税款，并由企业在缴费时代扣代缴。

　　《公告》明确了关于企业为月工资收入低于费用扣除标准的职工缴存企业年金的征税问题，即企业年金的企业缴费部分计入职工个人账户时，当月个人工资薪金所得与计入个人年金账户的企业缴费之和未超过个人所得税费用扣除标准的，不征收个人所得税，但加上计入个人年金账户的企业缴费后超过个人所得税费用扣除标准的，其超过部分缴纳个人所得税。

　　关于以前年度企业缴费部分未扣缴税款的计算补税问题，即将以前年度未扣缴税款的企业缴费累计额按所属纳税年度分别计算每一职工应补缴税款，在此基础上汇总计算企业应扣缴税款合计数。在计算应补缴税款时，首先应按照每一职工月平均工资额减去费用扣除标准后的差额确定职工个人适用税率，然后按照《通知》第五条规定计算个人实际应补缴税款。

　　（一）企业年金个税扣除方法变化，个人税负降低。

　　原来规定：《通知》在计算企业年金的企业缴费部分（以下简称“企业缴费”）应纳个人所得税时，未考虑个人当月正常工资薪金收入低于费用扣除标准情形，企业缴费部分均应视为个人一个月的工资、薪金收入，不扣除任何费用，按照“工资、薪金所得”项目计算当期应纳个人所得税款。

　　新规定：自2011年1月30日《公告》发布之日起，对月工资收入低于费用扣除标准的职工实行了减税照顾，即当月个人工资薪金所得与计入个人年金账户的企业缴费之和未超过个人所得税费用扣除标准的，不征收个人所得税。个人当月工资薪金所得低于个人所得税费用扣除标准，但加上计入个人年金账户的企业缴费后超过个人所得税费用扣除标准的，其超过部分按照《通知》第二条规定缴纳个人所得税。