2013年最新企业所得税汇算清缴知识汇总(8)

    3业务核算对于超出税法允许当期税前扣除金额的列支部分，予以纳税调增；

    （十）企业之间支付的管理费用

    1、会计规定会计上按实际支付金额直接计入当期管理费用；

    2、税法规定《企业所得税法实施条例》第49条规定：企业之间支付的管理费用、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除；

    《国家税务总局关于母子公司间提供服务支付费用有关企业所得税处理问题的通知》（国税法[2008]086号）第一条规定：“母公司为其子公司（以下简称子公司）提供各种服务而发生的费用，应按照独立企业之间公平交易原则确定服务的价格，作为企业正常的劳务费用进行税务处理”同时第四条规定：“母公司以管理费形式向子公司提取费用，子公司因此支付给母公司的管理费，不得在税前扣除”

    3、业务核算如果母公司向子公司提供服务，子公司发生的费用，准予税前扣除；如果母公司以管理费形式向子公司收取的费用，子公司发生的费用属于永久性业务核算，应作纳税调增；

    （十一）罚款、罚金、滞纳金

    1、会计规定会计上按实际支付金额直接计入营业外支出科目

    2、税法规定①税收滞纳金是指纳税人违反税收法规，被税务机关处以的滞纳金，不得扣除，应作纳税调增；②罚金、罚款和被没收财务的损失是指纳税人违反国家有关法律、法规规定，被有关部门处以的罚款，以及被司法机关处以的罚金和被没收财务，均属于行政性罚款，不得扣除，应作纳税调增；

    3、业务核算会计上是按实际发生数据实扣除；而税务上是有扣除限定的；

    （十二）捐赠

    1、会计规定会计上按实际支付金额直接计入营业外支出科目

    2、税法规定捐赠分为：公益性捐赠和非公益性捐赠；其中，公益性捐赠是指企业通过公益性社会团体或者县级（含县级）以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。企业发生的公益事业的捐赠支出，不得超过年度利润总额12%的部分，准予扣除，年度利润总额：是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润；而非公益性捐赠不得扣除，应作纳税调增；

    3、业务核算会计上是按实际发生数据实扣除，而税法上强调的是首先按标准区分，如是公益性捐赠支出，然后再按比例计算扣除限额，超过部分应作纳税调增；如是非公益性捐赠则不能扣除，全额做纳税调增项目处理；