工会经费税前扣除凭据政策解读

　一、工会经费的来源

　　工会经费是指工会依法取得并开展正常活动所需的费用。根据《工会法》的规定，工会经费的来源包括五个方面：1、工会会员缴纳的会费；2、建立工会组织的企业、事业单位、机关按每月全部职工工资总额的百分之二向工会拨缴的经费；3、工会所属的企业、事业单位上缴的收入；4、人民政府的补助；5、其他收入。其中，第2种是工会经费的主要来源。

　　二、工会经费税前扣除的规定

　　《企业所得税法实施条例》第四十一条规定：企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。《企业所得税年度纳税申报表及附表填报说明》规定可税前列支的工会经费除了不得超过工资薪金总额的2%，还应有工会专用凭据。

　　在2010年7月1日之前，合规的工会专用凭据是《工会经费拨缴款专用收据》；为进一步规范工会经费的管理，全国总工会决定从2010年7月1日起，启用财政部统一印制并套印财政部票据监制章的《工会经费收入专用收据》，同时废止《工会经费拨缴款专用收据》。

　　国家税务总局随后下发了《关于工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告》（国家税务总局公告2010年第24号）明确规定：自2010年7月1日起，企业拨缴的职工工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，凭工会组织开具的《工会经费收入专用收据》在企业所得税税前扣除。

　　三、工会经费税前列支的凭据范围

　　为了方便管理，目前不少地方规定，工会经费按照属地征缴原则，由缴费单位所在地的主管地税机关按现行管理体制进行征缴管理。由于税务机关代收工会经费时，无法开具《工会经费收入专用收据》，故在实际代收过程中，税务机关通常开具《中华人民共和国专用税收缴款书》、《中华人民共和国税收通用完税证》作为企业缴纳工会经费的证明。

　　对于税务机关代收工会经费开具的《中华人民共和国专用税收缴款书》、《中华人民共和国税收通用完税证》能否作为工会经费税前列支的凭据，在之前的税收政策中没有明确。为解决现实工作中的问题，国家税务总局下发了《关于税务机关代收工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告》（国家税务总局公告[2011]30号），将税务机关代收工会经费时开具的《中华人民共和国专用税收缴款书》、《中华人民共和国税收通用完税证》纳入工会经费税前列支的凭据范围。

　　至此，企业所得税前可以列支的工会经费凭据扩大到3种，即：《工会经费收入专用收据》、《中华人民共和国专用税收缴款书》和《中华人民共和国税收通用完税证》。