增值税查补税款会计处理技巧(2)

　　[例] 某工业企业为增值税一般纳税人。12月份增值税纳税资料：当期销项税额236000元，当期购进货物的进项税额为247000元。“应交税金——应交增值税”账户的借方余额为11000元。

　　次年1月15日税务机关对其检查时，发现有如下两笔业务会计处理有误：

　　1.12月3日，发出产品一批用于捐赠，成本价80000元，无同类产品售价，企业已作如下会计处理：

　　借：营业外支出 80000http

　　贷：产成品 80000

　　2.12月24日，为基建工程购入材料35100元，企业已作如下会计处理：

　　借：在建工程 30000

　　应交税金——应交增值税（进项税额）5100

　　贷：银行存款 35100

　　针对上述问题，应作查补税款的会计处理：

　　1.对查出的问题进行会计调整。

　　（1）企业对外捐赠产品，应视同销售，计算销项税额，无同类产品售价的，按组成计税价格计算。企业按成本价直接冲减产成品，但未计算销项税额，属偷税行为。

　　销项税额＝80000×（1＋10％）×17％＝14960（元）

　　据此，应调账如下：

　　借：营业外支出 14960

　　贷：应交税金——增值税检查调整 14960

　　（2）企业用于非应税项目的购进货物，其进项税额不得抵扣，企业这种多报进项税额行为，属偷税行为。

　　据此，应调账如下：

　　借：在建工程 5100

　　贷：应交税金——增值税检查调整 5100

　　2.确定企业偷税数额。

　　份税数额＝不报销项税额＋多报进项税额＝14960＋5100＝20060（元）

　　3.确定应补交税额。

　　当期应补税额＝236000－247000＋20060＝9060（元）

　　4.进行会计处理。

　　借：应交税金——增值税检查调整 20060

　　贷：应交税金——未交增值税 9060

　　——应交增值税 11000http

　　补交税款入库时：

　　借：应交税金——未交增值税 9060

　　贷：银行存款 9060

　　从此例可见，企业的偷税数额，不一定等于补税数额

　　[例] 某商业企业为增值税一般纳税人，12月份增值税纳税资料：当期销项税额50000元，当期进项税额35000元，当期已纳增值税15000元。次年年初税务机关检查时，发现如下两笔业务未作会计处理：

　　1.12月2日，企业购入商品100件，取得了增值税专用发票，注明：价款50000元，税款8500元，但未作任何会计处理。