营业税差额征税的会计处理 (2)

　　借：应收账款——A公司

　　4000

　　贷：主营业务收入

　　4000。

　　计提营业税金时：

　　借：主营业务税金及附加

　　120

　　贷：应交税费——应交营业税 120。

　　方法二会计处理

　　1.总包方会计处理

　　办理施工分包结算时：

　　借：工程施工——施工分包 4000

　　贷：应付账款——B公司 4000。

　　支付施工分包款时：

　　借：应付账款——B公司

　　4000

　　贷：银行存款 4000。

　　办理工程总结算时：

　　借：应收账款——建设单位 10000

　　贷：主营业务收入

　　10000。

　　计提营业税金时：

　　借：主营业务税金及附加

　　180

　　贷：应交税费——应交营业税 180。

　　注：计税依据＝主营业务收入10000万元－施工分包4000万元＝6000（万元）。

　　2.分包方会计处理同方法一。

　　案例显示，方法一不能全面反映总包方的收入和成本，方法二与现行营业税政策规定的“营业额”有差异。在企业所得税汇算清缴计算业务招待费等相关扣除项目金额时，方法二的计提基数大于方法一。

　　至于采用哪一种方法，笔者认为应当研究《财政部关于营业税改征增值税试点有关企业会计处理规定的通知》（财会〔2012〕13号）中关于“试点纳税人差额征税的会计处理”规定：

　　1.增值税一般纳税人企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费——应交增值税（‘营改增’抵减的销项税额）”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。

　　2.增值税小规模企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的应缴增值税，借记“应交税费——应交增值税”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。

　　也就是说，财会〔2012〕13号文件主张，允许扣除的实行差额征税的款项，应当纳入总收入和总成本核算体系，同时核算差额征税情况。笔者认为，上述案例中总包方应作如下账务处理：