关联企业广告费分摊扣除如何申报

甲企业和乙企业是关联企业，根据分摊协议，甲企业在2012年发生的广告费和业务宣传费的30%归集至乙企业扣除。假设2012年甲企业销售收入为2000万元，当年实际发生的广告费和业务宣传费为500万元，乙企业销售收入为5000万元，当年实际发生广告费和业务宣传费为1000万元。

甲企业当年发生广告费和业务宣传费的会计处理为：

借：销售费用——广告费

5000000

贷：银行存款 5000000。

《财政部、国家税务总局关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政策的通知》（财税〔2012〕48号）第二条规定，签订广告费和业务宣传费分摊协议的关联企业，其中一方发生的不超过当年销售（营业）收入税前扣除限额比例内的广告费和业务宣传费支出，可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部，按照分摊协议，归集至另一方扣除。另一方在计算本企业广告费和业务宣传费支出税前扣除限额时，对归集至本企业的广告费和业务宣传费，可不计算在内。

甲企业的纳税申报

2012年，甲企业销售收入为2000万元，当年实际发生的广告费和业务宣传费为500万元，其广告费和业务宣传费的扣除比例为销售收入的15%，可税前扣除的广告费和业务宣传费限额为2000×15%＝300（万元）。

根据财税〔2012〕48号文件的规定，关联方转移到另一方扣除的广告费和业务宣传费，必须在按其销售收入的规定比例计算的限额内，且该转移费用与在本企业扣除的费用之和，不得超过按规定计算的限额。也就是说，甲企业可转移到乙企业扣除的广告费和业务宣传费应为扣除限额的30%，即300×30%＝90（万元），而非500×30%＝150（万元），在本企业扣除的广告费和业务宣传费为300－90＝210（万元），结转以后年度扣除的广告费和业务宣传费为500－300＝200（万元），而非500－210＝290（万元）。

填写纳税申报表时，在附表八第一行“本年度广告费和业务宣传费支出”填报500万元，第四行“本年计算广告费和业务宣传费扣除限额的销售（营业）收入”为2000万元，第六行“本年广告费和业务宣传费扣除限额”为300万元，第七行“本年广告费和业务宣传费支出纳税调整额”为200万元，等于附表三第二十七行第三列“调增金额”，第八行“本年结转以后年度扣除额”为200万元。

在附表三第四十行“20.其他”第三列“调增金额”填报90万元，系需转移到乙企业扣除的广告费和业务宣传费。

乙企业的纳税申报

2012年乙企业销售收入为5000万元，当年实际发生广告费和业务宣传费为1000万元，其广告费和业务宣传费的扣除比例为销售收入的15%，可税前扣除的广告费和业务宣传费限额为5000×15%＝750（万元）。