税总解读《非居民纳税人享受税收协定待遇管理办法》

日前，国家税务总局为便于纳税人和税务机关理解和执行此前发布的《非居民纳税人享受税收协定待遇管理办法》(国家税务总局公告2015年第60号，以下称《办法》)，对《办法》进行了解读。

　　为贯彻落实《国务院关于取消非行政许可审批事项的决定》(国发[2015]27号)，推进税务部门简政放权、放管结合、优化服务，改进非居民纳税人享受协定待遇管理，国家税务总局在广泛听取各有关方面意见，多次实地调研的基础上，对《非居民享受税收协定待遇管理办法(试行)》(国税发[2009]124号)进行了全面修订，制定了本《办法》。

　　《办法》扩大了适用范围。在《国税发[2009]124号》规定适用的税收协定条款范围基础之上，《办法》将适用范围扩大至税收协定的国际运输条款和国际运输协定。非居民纳税人享受税收协定和国际运输协定待遇适用统一规范的管理流程。

　　《办法》取消了《国税发[2009]124号》对非居民纳税人享受税收协定股息、利息、特许权使用费、财产收益条款的行政审批。

　　《办法》规定非居民纳税人享受协定待遇的基本模式是：非居民纳税人自行申报的，自行判断是否符合享受协定待遇条件，如实申报并向主管税务机关报送相关报告表和资料。在源泉扣缴和指定扣缴情况下，非居民纳税人自行判断符合享受协定待遇条件，需要享受协定待遇的，应主动向扣缴义务人提出并提供相关报告表和资料。对符合享受协定待遇条件的非居民纳税人，扣缴义务人依协定规定扣缴，并将相关报告表和资料转交主管税务机关。非居民纳税人应享受而未享受协定待遇的，可向主管税务机关申请退税。税务机关将对享受协定待遇的非居民纳税人和扣缴义务人实施后续管理。

　　《办法》对非居民纳税人申报享受协定待遇时需提供的资料进行了简化，切实减轻非居民纳税人的办税负担。非居民纳税人在申报享受协定待遇时提交的资料包括以下几个方面：(1)信息报告表;(2)核心证明与资料;(3)其他税收规范性文件规定的资料;(4)非居民纳税人自行提供的其他资料。

　　《办法》进一步明确了权利义务。非居民纳税人需要享受协定待遇，在实施源泉扣缴和指定扣缴管理的情况下，应主动向扣缴义务人提出。非居民纳税人对证明自己符合享受协定待遇条件负有举证责任;对如实填报信息报告表并提供《办法》规定的资料负有责任。扣缴义务人对取得非居民纳税人填写的信息报告表和《办法》规定的资料并转交主管税务机关负有责任。扣缴义务人应当对非居民纳税人填写的信息报告表中“扣缴义务人使用信息”部分内容与非居民纳税人需享受协定条款的法律条文进行比对，对非居民纳税人符合享受协定待遇条件的，依协定扣缴。如非居民纳税人未向扣缴义务人提出需要享受协定待遇，或向扣缴义务人提供的资料和相关报告表填写信息不符合享受协定待遇条件，扣缴义务人依国内税收法律规定扣缴。

　　《办法》规定，取消行政审批后，对非居民纳税人享受协定待遇的监管向事中和事后转移。非居民纳税人填报的信息报告表与纳税申报或扣缴申报主表之间存在勾稽关系，信息报告表填列信息不符合享受协定待遇条件的，不能申报享受协定待遇。税务机关应加强对非居民纳税人享受协定待遇的后续管理，准确执行税收协定和国际运输协定，防范税款流失风险，具体后续管理规程将另行制定。

　　《办法》自2015年11月1日起施行，《国税发[2009]124号》等文件同时废止。《办法》施行之日前，非居民纳税人已按有关规定完成审批程序并准予享受协定待遇的，继续执行到该审批有效期期满为止;非居民纳税人已按有关规定提出审批申请，但尚未完成审批程序的，按《办法》执行;非居民纳税人已按有关规定办理备案手续的，按《办法》第八条相关时间要求执行。