建筑企业核定征收引发的税收争议分析(5)

　　（4）外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额；

　　（5）国务院财政、税务主管部门规定的其他情形。

　　可见，为了减轻纳税人的负担，《营业税暂行条例》对运输、旅游、建筑总分包等情形做出了明文规定，以避免重复征税。

　　2.企业所得税的相关规定。《企业所得税核定征收办法（试行）》（国税发[2008]30号）第六条规定：采用应税所得率方式核定征收企业所得税的，应纳所得税额计算公式如下：应纳所得税额＝应纳税所得额×适用税率，应纳税所得额＝应税收入额×应税所得率，或：应纳税所得额＝成本（费用）支出额/（1-应税所得率）×应税所得率。

　　《国家税务总局关于企业所得税核定征收若干问题的通知》（国税函[2009]377号）进一步明确：国税发[2008]30号文件第六条中的“应税收入额”等于收入总额减去不征税收入和免税收入后的余额。用公式表示为：应税收入额＝收入总额-不征税收入-免税收入，其中，收入总额为企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。

　　《企业所得税法》第七条规定，收入总额中的下列收入为不征税收入：

　　（1）财政拨款；

　　（2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；

　　（3）国务院规定的其他不征税收入。

　　第二十六条规定，企业的下列收入为免税收入：

　　（1）国债利息收入；

　　（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；

　　（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；

　　（4）符合条件的非营利组织的收入。

　　可见，“不征税收入”和“免税收入”并没有对分包工程款进行列举，因此无法予以扣除。

　　3.营业税和企业所得税相关政策的比较。通过比较可以发现，营业税作为流转税，企业所得税作为所得税，在税收立法过程中，两者本身就存在很大的差别，简单地以营业税可以差额申报，因而得出企业所得税也应当可以差额申报是缺乏说服力的，也是站不住脚的。

　　因此，我们认为，本案中结合《企业所得税核定征收办法（试行）》的文件精神，分包工程款在计算企业所得税的应税收入额时是无法扣除的，应当以总承包工程款作为计税依据全额征收企业所得税。