资产组减值会计处理初探(2)

　　[例1]A公司20x7年12月31日测试其一资产组发生了减值。该资产组由一栋厂房、一台设备和一项负债组成。厂房的账面原值520万元，已提折旧320万元；设备账面原值600万元，已提折旧300万元；负债为80万元。该资产组如果进行处置，其公允价值减去处置费用后的净额为390万元；该资产组如果持续使用，其使用期间及资产期满报废所带来的各年现金流量现值为410万元。A公司20x7年12月31日进行如下计算和处理：
　　A公司厂房的账面价值=520-320=200（万元）
　　A公司设备的账面价值=600-300=300（万元）
　　A公司该资产组净资产账面价值=200+300-80=420（万元）
　　A公司该资产组可收回金额=410（万元）
　　（比较处置净值390万元和现值410万元后，选其金额较大的410万元作可收回金额）
三、资产组减值测试的会计核算
　　资产组减值测试的原理和单项资产一致，即企业需要预计资产组的可收回金额和计算资产组的账面价值，并将两者进行比较，如果资产组的可收回金额低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失。减值损失金额应当按照下列顺序进行分摊：首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值；然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。
　　[例2]XYZ公司有一条甲生产线，生产某精密仪器，该生产线由A、B、C三部机器构成，成本分别为40、60和100万元。使用年限均为10年，净残值为零，以年限平均法计提折旧。A、B、C三部机器均无法单独产生现金流量，但整条生产线构成完整的产销单位，属于一个资产组。20x7年甲生产线所生产的精密仪器有替代产品上市，到年底，导致公司精密仪器的销路锐减40％，因此，在20x7年12月31日对甲生产线进行减值测试。该生产线已经使用5年，预计尚可使用5年。20x7年12月31日A、B、C三部机器的账面价值分别为20、30和50万元。经估计，A机器的公允价值减去处置费用后的净额为15万元，B和C机器都无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。同时，通过估计得到甲生产线预计未来现金流量的现值为60万元，由于公司无法合理估计生产线的公允价值减去处置费用后的净额，公司以甲生产线预计未来现金流量的现值60万元为其可回收金额。XYZ公司20x7年12月31日进行如下计算和处理：
　　（1）甲生产线的账面价值=20+30+50=100（万元）
　　（2）甲生产线的可收回金额=60（万元）
　　（3）甲生产线的减值损失=100-60=40（万元）
　　（4）甲生产线减值损失按设备账面价值计算的分摊比例如下：
　　机器A分摊比例=20÷100=20％