资产组减值会计处理初探(3)

　　机器B分摊比例=30÷100=30％
　　机器C分摊比例=50÷100=50％
　　（5）甲生产线各机器分摊减值损失计算如下：
　　机器A分摊减值损失=20-15=5（万元）
　　按照分摊比例，机器A应当分摊减值损失8万元（40×20％），但由于机器A的公允价值减去处置费用后的净额为15万元，因此机器A最多只能确认减值损失5万元（20-15），未能分摊的减值损失3万元（8—5），应当在机器B和机器c之间进行再分摊。
机器B分摊减值损失=40×30％=12（万元）
　　机器C分摊减值损失=40×50％=20（万元）
　　（6）甲生产线各机器减值损失分摊后的账面价值：
　　机器A分摊后的账面价值=20-5=15（万元）
　　机器B分摊后的账面价值=30-12=18（万元）
　　机器C分摊后的账面价值=50-20=30（万元）
　　（7）尚未分摊的减值损失=40-（5+12+20）=3（万元）
　　（8）将尚未分摊的3万元减值损失在机器B和c之间按比例进行第二次分摊：
　　机器B第二次分摊的减值损失=3×[18÷（18+30）]1.125（万元）
　　机器c第二次分摊的减值损失=3÷[30÷（18+30）=1.875（万元）
　　（9）第二次分摊后机器B和机器C应确认减值损失总额：
　　机器B应确认减值损失总额=12+1.125=13.125（万元）
　　机器c应确认减值损失总额=20+1.875=21.875（万元）
　　（10）第二次分摊后机器B和机器c的账面价值：
　　第二次分摊后机器B的账面价值=30-13.125=16.875（万元）
　　第二次分摊后机器C的账面价值=50-21.875=28.125（万元）
　　根据上述计算和分摊结果，构成甲生产线的机器A、机器B和机器C应当分别确认减值损失50000元、131250元和218750元，账务处理如下：
　　借：资产减值损失——机器A　50000
　　　　　　　　　　——机器B　131250
　　　　　　　　　　——机器C　218750
　　　　贷：固定资产减值准备——机器A　50000
　　　　　　　　　　　　　——机器B　131250
　　　　　　　　　　　　　——机器C 218750
来源：会计师事务所