企业破产清算审计常见问题

      非破产财产的审计确认和剥离

　　对破产企业截止破产宣告日财务状况进行审计时，首先要解决的是对企业非破产财产的审计确认和审计剥离。

　　根据《中华人民共和国企业破产法（试行）》以及国务院国发［1994］59号《关于在若干城市试行国有企业破产有关问题的通知》等法律法规的规定，破产企业的以下资产属于非破产财产，应在审计确认破产企业清算资产负债表时，予以审计剥离：（1）破产企业职工住房；（2）破产企业所属的学校、托幼园、医院等福利性部门和设施；（3）保障职工福利区的生活后勤部门，如职工生活用供水、供电、供暖等设施；（4）工会经费形成的自有资产；（5）破产企业以划拨方式取得的国有土地使用权；（6）已作为担保物的财产。

　　对以上非破产财产进行审计剥离时，应注意做如下处理：企业所属学校、托幼园、医院、保障职工福利区的非盈利性生活后勤部门等机构实行独立核算或分账核算的，应按部门整体将相关的资产、负债及所有者权益全部剥离，并清理与破产企业的债权债务，剥离后原则上相互应不再有债权债务关系；职工住房（包括其配套设施）无论其是否已按照房改政策给职工进行了产权出售，均属于非破产财产要予以剥离；已作为担任物的财产不属于破产财产，但担保物的价款超过其所担保的债务数额的，超过部分属于破产财产。

　　审计确认时对于非持续经营原则的考虑

　　破产企业最为显著的特征是企业持续经营的终止。所以，在进行企业破产清算审计，对截止破产清算日的会计各要素在审计确认和计量时，应充分考虑非持续经营原则，在会计报表各项目审计调整时，应进行以下处理：（1）对货币资金要以盘点实存数列示，原则上不再保留未达账项；（2）对属于因遵循配比原则在账面尚存的“待摊费用”、“预提费用”、“长期待摊费用”账户余额，应全额冲减当期损益，原则上不再保留该账户余额；（3）对挂账尚未处理的“待处理流动资产损溢”、“待处理固定资产损溢”账户的余额，根据其具体内容，进行核销和及时处理，不再保留该账户余额；（4）对“递延税款”账户余额，也应做相应冲减，不再保留该账户余额；（5）对于因实行计划成本核算的尚未处理“材料成本差异”以及采用售价核算的尚未处理“商品进销差价”等账户的余额，应分别全额冲减“原材料”和“库存商品”科目，冲减后，“材料成本差异”、“商品进销差价”账户应无余额；（6）对债权债务、长短期借款（包括本金及利息）、欠交税金及费用，均要以经核对确认的数据为准，如与账面数有差异的，应进行审计调整，使与实际数一致；（7）对“应付工资”、“应付福利费”账户的余额，应按经核实截止破产清算日的实际欠付数列示。如与原账面数有差异的，应予以审计调整。实行工效挂钩的，其结余的工资基金，扣除实际欠发数后，将其余额冲减当期损益。如果原账面数不足支付实际欠发数的，应予以补充计提。